2009年注冊會計師《會計》金融資產(chǎn)講義(7)

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

瀏覽

注冊會計師報名、考試、查分時間免費短信提醒

　　第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理	初始計量	債券投資	按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)―利息調整”科目核算
			已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目
		股票投資	按公允價值和交易費用之和計量
	后續(xù)計量	資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積―其他資本公積）。
	持有至到期投資轉換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
	處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
		將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積―其他資本公積”轉入“投資收益”

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 (公允價值與交易費用之和)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 (面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題7】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為( )萬元。(單選)

　　A.700 B.800 C.712 D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊會計師考試網(wǎng)上輔導招生簡章！

　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案