2009年注冊會計(jì)師《會計(jì)》存貨講義(8)
(五)存貨盤虧或毀損的處理
屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出,屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題13】 下列有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中,正確的有( )。(多選)
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計(jì)入營業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
E.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
【答案】ABDE
【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,不計(jì)入相關(guān)原材料的成本。
【例題14】北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2007年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷售合同:由北方公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺,每臺1.52萬元。2007年12月31日北方公司庫存電子設(shè)備13000臺,單位成本1.4萬元。2007年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺1.4萬元,預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺0.1萬元。2007年12月31日前結(jié)存的電子設(shè)備未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。北方公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺,每臺1.5萬元。北方公司于2008年4月6日銷售電子設(shè)備100臺,市場銷售價(jià)格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。北方公司2007年適用的所得稅稅率為33%,從2008年起適用的所得稅稅率為25%。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)至第(4)題
(1)2007年北方公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。
A.300 B.0 C.100 D.200
(2)北方公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為( )萬元。
A.99 B.0 C.75 D.50
(3)2008年3月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期利潤總額的金額為( )萬元。
A.1000 B.15000 C.1030 D.700
(4)2008年4月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的金額為( )萬元。
A.140 B.120 C.20 D.130
【答案】
(1)A
【解析】由于北方公司持有的電子設(shè)備數(shù)量13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此,銷售合同約定數(shù)量10000臺,可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ),超過的部分3000臺可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
1)有合同約定部分:
?、倏勺儸F(xiàn)凈值=10000×1.52-10000×0.1=14200(萬元);②賬面成本=10000×1.4=14000(萬元);③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0
2)沒有合同約定部分:
?、倏勺儸F(xiàn)凈值=3000×1.4-3000×0.1=3900(萬元);②賬面成本=3000×1.4=4200(萬元);③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=4200-3900=300(萬元)。
2007年北方公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0+300=300(萬元)。
(2)C
【解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75(萬元)。
(3)A
【解析】2008年3月份銷售電子設(shè)備使利潤總額增加=10000×1.5-10000×1.4=1000(萬元)。
(4)D
【解析】2008年4月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本=100×1.4-300÷4200×(100×1.4)=130(萬元)。
【例題15】甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問:
(1)20×8年12月31日,甲公司存貨中包括:300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。
300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中,300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同,每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬元,市場價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;100件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同,每件市場價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。
甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×8年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下:甲公司對300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬元(120×400)超過可變現(xiàn)凈值總額46400萬元[(118-2)×400]的差額計(jì)提了1600萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司對上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2) 20×7年12月31日甲公司庫存電子設(shè)備3000臺,單位成本1.4萬元。20×7年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺1.4萬元,預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺0.1萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司銷售電子設(shè)備100臺,每臺1.2萬元,貨款已收到。20×8年3月6日,甲公司的會計(jì)處理如下:
借:銀行存款 140.4
貸:主營業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4
借:主營業(yè)務(wù)成本 140
貸:庫存商品 140
因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=300÷4200×140=10(萬元)
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸:資產(chǎn)減值損失 10
要求:根據(jù)資料(1)和(2),逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確;如不正確,簡要說明理由,并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)分錄(有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理,不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計(jì)分錄)。
【答案】
事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確。理由:甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。
甲產(chǎn)品成本總額=300×120=36000(萬元),甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià),甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300×(150-2)=44400(萬元),甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值,不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本總額=100×120=12000(萬元),乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價(jià)格作為估計(jì)售價(jià),乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(118-2)=11600(萬元),乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12000-11600=400(萬元)。
甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1600-400=1200(萬元)。
更正分錄:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1200
貸:資產(chǎn)減值損失 1200
因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸:所得稅費(fèi)用 100
事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。理由:銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失,而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。更正分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失 10
貸:主營業(yè)務(wù)成本 10
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