2009年注冊會計師《會計》存貨講義(14)

　　【例題13】 下列有關(guān)存貨會計處理的表述中,正確的有( )。(多選)

　　A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計入營業(yè)外支出

　　B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本,計入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計入相關(guān)原材料的成本

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　E.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準(zhǔn)備,不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

　　【答案】ABDE

　　【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,不計入相關(guān)原材料的成本。

　　【例題14】北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2007年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷售合同：由北方公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1.52萬元。2007年12月31日北方公司庫存電子設(shè)備13000臺，單位成本1.4萬元。2007年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.1萬元。2007年12月31日前結(jié)存的電子設(shè)備未計提存貨跌價準(zhǔn)備。北方公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1.5萬元。北方公司于2008年4月6日銷售電子設(shè)備100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。北方公司2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題

　　(1)2007年北方公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。

　　A.300 B.0 C.100 D.200

　　(2)北方公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為( )萬元。

　　A.99 B.0 C.75 D.50

　　(3)2008年3月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期利潤總額的金額為( )萬元。

　　A.1000 B.15000 C.1030 D.700

　　(4)2008年4月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的金額為( )萬元。

　　A.140 B.120 C.20 D.130

　　【答案】

　　(1)A

　　【解析】由于北方公司持有的電子設(shè)備數(shù)量13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎(chǔ)，超過的部分3000臺可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　　1)有合同約定部分：

　　①可變現(xiàn)凈值=10000×1.52-10000×0.1=14200(萬元);②賬面成本=10000×1.4=14000(萬元);③計提存貨跌價準(zhǔn)備金額=0

　　2)沒有合同約定部分：

　?、倏勺儸F(xiàn)凈值=3000×1.4-3000×0.1=3900(萬元);②賬面成本=3000×1.4=4200(萬元);③計提存貨跌價準(zhǔn)備金額=4200-3900=300(萬元)。

　　2007年北方公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=0+300=300(萬元)。

　　(2)C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75(萬元)。

　　(3)A

　　【解析】2008年3月份銷售電子設(shè)備使利潤總額增加=10000×1.5-10000×1.4=1000(萬元)。

　　(4)D

　　【解析】2008年4月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本=100×1.4-300÷4200×(100×1.4)=130(萬元)。

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　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　【例題15】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。

　　300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;100件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。

　　甲公司期末按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備。20×8年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：甲公司對300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬元(120×400)超過可變現(xiàn)凈值總額46400萬元[(118-2)×400]的差額計提了1600萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2) 20×7年12月31日甲公司庫存電子設(shè)備3000臺，單位成本1.4萬元。20×7年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.1萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司銷售電子設(shè)備100臺，每臺1.2萬元，貨款已收到。20×8年3月6日，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　120

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 20.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 140

　　貸：庫存商品　　　　140

　　因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=300÷4200×140=10(萬元)

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　10

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

　　【答案】

　　事項(1)會計處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計價。

　　甲產(chǎn)品成本總額=300×120=36000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300×(150-2)=44400(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。

　　乙產(chǎn)品成本總額=100×120=12000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(118-2)=11600(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=12000-11600=400(萬元)。

　　甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準(zhǔn)備=1600-400=1200(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 1200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1200

　　因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

　　貸：所得稅費用 100

　　事項(2)會計處理不正確。理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 10

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