09年注會《審計》第七章沖刺學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(12)

　　(一)分析程序的目的

　　注冊會計師實(shí)施分析程序的目的包括：(3方面)

　　分析程序運(yùn)用的不同目的，決定了分析程序運(yùn)用的具體方法和特點(diǎn)。

　　(二)用作風(fēng)險評估程序

　　1.總體要求。注冊會計師在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

　　2.在風(fēng)險評估程序中的具體運(yùn)用。

　　(1)注冊會計師在將分析程序用作風(fēng)險評估程序時，可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　(2)在運(yùn)用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。

　　需要注意的是，注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運(yùn)用分析程序。

　　3.風(fēng)險評估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)。

　　主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。

　　所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

　　與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

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