2009年注冊會計師《會計》存貨講義(5)

　　(一)存貨估計售價的確定

　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

　　【例題8】2008年12月26日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀公司應(yīng)按每臺62萬元的價格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺。2008年12月31日，新世紀公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺，其賬面價值(成本)為144萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。2008年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。(單選)

　　A.144 B.152 C.372 D.142

　　【答案】D

　　【解析】由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀公司還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價格總額372萬元(62×6)作為計量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142(萬元)。

　　2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

　　【例題9】某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2007年末該公司庫存A產(chǎn)品的賬面成本為1000萬元，其中有60%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為700萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為70萬元。未訂有合同的部分預(yù)計銷售價格為420萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為60萬元。2008年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計銷售價格為300萬元，預(yù)計銷售稅費60萬元，則2008年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。(單選)

　　A. 120 B. 84 C. 80 D. 40

　　【答案】 B

　　【解析】 2007年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值=700-70=630(萬元)，成本=1000×60%=600(萬元)，未發(fā)生減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=420-60=360(萬元)，成本=1000-600=400(萬元)，發(fā)生減值40萬元。2008年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-60=240(萬元)，成本=400×90%=360(萬元)，減值120萬元，存貨跌價準備的期末余額為120萬元。2008年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備=120-(40-40×10%)=84(萬元)。

　　3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

　　4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　【例題10】2008年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2008年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2008年12月31日D材料的賬面價值為( )萬元。(單選)

　　A.99 B.100 C.90 D.200

　　【答案】A

　　【解析】2008年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　存貨估計售價的確定如下圖所示。

　　【例題11】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。(2007年考題、單選)

　　A.0 B.30 C.150 D.200

　　【答案】C

　　【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-1.2)=2750(萬元)，A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-17-1.2)=1050(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準備=100×12-1050=150(萬元)。

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