09注會《會計》考前沖刺輔導：長期股權投資(6)

　　2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　(二)成本法核算

　　在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

　　通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。

　　在成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理涉及三個賬戶，即“應收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權投資”賬戶。在實際進行賬務處理時，可先確定應記入“應收股利”賬戶和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額。當被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應得部分借記“應收股利”賬戶?！伴L期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體作法是：當投資后應收股利的累積數(shù)大于投資后應得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應沖減或恢復的投資成本;當投資后應收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數(shù)額全額恢復，然后再確認投資收益。“應收股利”科目和“長期股權投資”科目發(fā)生額的計算公式如下：

　　1.“應收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例

　　2.“長期股權投資”科目發(fā)生額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本

　　應用上述公式計算時，若計算結果為正數(shù)，則為本期應沖減的投資成本，在“長期股權投資”科目貸方反映;若計算結果為負數(shù)，則為本期應恢復的投資成本，在“長期股權投資”科目借方反映，但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

　　【例題10】A公司2008年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2008年實現(xiàn)凈利潤400000元。

　　2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 10000

　　貸：長期股權投資―-C公司 10000

　　(1)若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利300000元

　　應收股利=300000×10%=30000(元)

　　應收股利累積數(shù)=10000+30000=40000(元)

　　投資后應得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

　　因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。

　　或：“長期股權投資”科目發(fā)生額=(400000-400000)×10%-10000=-10000(元)，應恢復投資成本10000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 30000

　　長期股權投資―C公司 10000

　　貸：投資收益 40000

　　(2)若C公司2009年5月1日宣告分派2008年現(xiàn)金股利450000元

　　應收股利=450000×10%=45000(元)

　　應收股利累積數(shù)=10000+45000=55000(元)

　　投資后應得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

　　累計沖減投資成本的金額為15000元(55000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應沖減投資成本5000元。

　　或：“長期股權投資”科目發(fā)生額=(550000-400000)×10%-10000=5000(元)，應沖減投資成本5000元。

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　　會計分錄為：

　　借：應收股利 45000

　　貸：長期股權投資―C公司 5000

　　投資收益 40000

　　(3)若C公司2009年5月1日宣告分派2008年現(xiàn)金股利360000元

　　應收股利=360000×10%=36000(元)

　　應收股利累積數(shù)=10000+36000=46000(元)

　　投資后應得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

　　累計沖減投資成本的金額為6000元(46000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應恢復投資成本4000元。

　　或：“長期股權投資”科目發(fā)生額=(460000-400000)×10%-10000=-4000(元)，應恢復投資成本4000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 36000

　　長期股權投資―C公司 4000

　　貸：投資收益 40000

　　(4)若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利200000元

　　應收股利=200000×10%=20000(元)

　　應收股利累積數(shù)=10000+20000=30000(元)

　　投資后應得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

　　因應收股利累積數(shù)小于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。注意這里只能恢復投資成本10000元。

　　或：“長期股權投資”科目發(fā)生額=(300000-400000)×10%-10000=-20000(元)，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應恢復投資成本10000元，不能盲目代公式恢復投資成本20000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 20000

　　長期股權投資―C公司 10000

　　貸：投資收益 30000

　　教材【例5-8】

　　(2)20×6年

　　應收股利=4800×3%=144(萬元)

　　應收股利累積數(shù)=81+144=225(萬元)

　　投資后應得凈利累積數(shù)=0+3000×3%=90(萬元)

　　應累計沖減長期股權投資金額=225-90=135(萬元)

　　本期應沖減長期股權投資=135-81=54(萬元)

　　借：應收股利 1440000

　　貸：長期股權投資 540000

　　投資收益 900000

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