09年注會《審計》考前沖刺輔導(dǎo)：職業(yè)道德規(guī)范(2)

　　第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則

　　一、獨立、客觀、公正――職業(yè)道德的基本要求

　　(一)獨立

　　獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。

　　獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。第三節(jié)具體介紹

　　(二)客觀

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：

　　1.注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

　　2.列舉和描述在制定準(zhǔn)則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客

　　觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性;

　　3.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系;

　　4.注冊會計師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則;

　　5.注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。

　　(三)公正

　　注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計師都應(yīng)維護其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。

　　二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

　　(一)專業(yè)勝任能力

　　注冊會計師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。“專業(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

　　這意味著，一個合格的注冊會計師，不僅要充分認(rèn)識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。(否則就是不道德)

　　(二)應(yīng)有關(guān)注

　　應(yīng)有的關(guān)注是指注冊會計師對其提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。具體審計服務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。

　　三、保密

　　注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。

　　因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密(包括不能在公共場合談?wù)?。但有例外見第五節(jié)

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