2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：第四章(5)

　　第四節(jié)　計稅依據(jù)

　　一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定2

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

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　　但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定2

　　針對不同行業(yè)的具體情況，計稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　新增1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;

　　2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　3.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　4.中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運(yùn)航空有限公司(簡稱貨航)開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。

　　【經(jīng)典例題】 2003年綜合題第2題

　　某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率33%，2002年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬元、裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用(不含職工工資費(fèi)用)6300.46萬元。

　　(2)將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月(3月1日～10月31日)，取得租金收入240萬元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費(fèi)用12萬元。

　　(3)將8號船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬元。

　　要求：計算該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)運(yùn)輸收入營業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬元)

　　(2)取得甲公司租金收入為期租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目處理，

　　應(yīng)納營業(yè)稅=240×3%=7.2(萬元)

　　(3)取得乙公司租金收入為光租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目處理，

　　應(yīng)納營業(yè)稅=160×5%=8(萬元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅合計=264+7.2+8=279.2(萬元)

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