2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：第四章(8)

　　三、金融保險業(yè)2

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額(包括加息、罰息)。

　　2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行，貸給國內(nèi)用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

　　外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入全額為營業(yè)額。但教材沒有體現(xiàn)變化，考試應(yīng)予以回避。如果涉及，應(yīng)以教材為標準。

　　3.金融企業(yè)經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，即營業(yè)額=賣出價-買入價。不包括各種費用和稅金(也不包括印花稅)。(不包括非金融機構(gòu)和個人)

　　按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)正負差，在同一個納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　【經(jīng)典例題】某銀行2006年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差30萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付600.6萬元，其中包括各種稅費0.6萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入700萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額(　)萬元。

　　【解析】第三季度轉(zhuǎn)讓價差=700-(600.6-0.6)=100(萬元)，第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=100-30=70(萬元)，第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=70×5%=3.5(萬元)

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