注冊會計師《財務成本管理》章節(jié)精選：第十八章第二節(jié)

　　第二節(jié) 作業(yè)成本計算

　　一、設計作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟

　　(一)確認作業(yè)和資源成本

　　確認作業(yè)就是對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進行定義，識別每項作業(yè)在生產活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。作業(yè)認定有兩種形式：一種是根據(jù)企業(yè)總的生產流程，自上而下進行分解;另一種形式是通過與員工和經(jīng)理進行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認定各項作業(yè)。

　　(二)資源成本分配到作業(yè)

　　資源成本借助于資源動因分配到作業(yè)，資源動因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關系。常用的資源成本動因如下表：

　　(三)作業(yè)成本分配到成本對象

　　單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫歸集的總成本/作業(yè)量

　　作業(yè)量的計量單位即作業(yè)動因的種類有以下三種：

　　二、作業(yè)成本法舉例

　　【例18-1】

　　DBX公司的主要業(yè)務是生產服裝服飾。該公司的服裝車間主要生產3種款式的夾克衫和2種款式的西服。夾克衫和西服分別由兩個獨立的生產線進行加工，每個生產線有自己的工廠技術部門。5款服裝均按批次組織生產，每批100件。

　　1、成本資料

　　該公司本月每種款式的產量和直接成本如下表：單位：元

　　本月制造費用發(fā)生額如下表：單位：元

　　2、按傳統(tǒng)完全成本法計算成本

　　制造費用分配率=214800/107400=200%

　　完全成本法匯總成本計算單 單位：元

　　3、按作業(yè)成本法計算成本

　　作業(yè)成本法將間接制造費用歸集到4個成本庫：

　　(1)批次級作業(yè)成本庫：生產準備、抽樣檢驗和供應材料均屬于批次級作業(yè)成本，按生產批次數(shù)分配作業(yè)成本。

　　(2)夾克產品線作業(yè)成本庫：本例選擇按生產批次作為產品級作業(yè)成本的分配基礎。也可以選擇產量、相關成本做為分配基礎。

　　(3)西服產品線作業(yè)成本庫：本例選擇按生產批次作為產品級作業(yè)成本的分配基礎。也可以選擇產量、相關成本做為分配基礎。

　　(4)生產維持成本庫：本例分配基礎選擇直接人工成本。

　　作業(yè)成本分配的第一步是計算作業(yè)成本動因的單位成本，作為作業(yè)成本分配率。如下表所示：

　　作業(yè)成本分配率的計算

　　作業(yè)成本分配的第二步，是根據(jù)單位作業(yè)成本和作業(yè)量，將作業(yè)成本分配到產品，如下表：

　　匯總成本計算單 單位：元

　　通過比較完全成本法和作業(yè)成本法的計算結果，可以看出：

　　(1)完全成本法扭曲了產品成本。原因在于完全成本法按直接人工分配全部制造費用，而不管這些費用的驅動因素是什么。而作業(yè)成本法按不同成本動因分配作業(yè)成本，提高了合理性。

　　(2)作業(yè)成本法和完全成本法都是對全部生產成本進行分配，不區(qū)分固定成本和變動成本，這與變動成本法不同。從長遠看，所有成本都是變動成本，都應當分配給產品。

　　(3)作業(yè)成本法下，所有夾克的單位成本都比完全成本法低，而西服的單位成本都比完全成本法高。原因是完全成本法以直接人工作為間接費用的唯一分配率，夸大了高產量產品的單位成本，降低了低產量產品的單位成本。

　　三、作業(yè)成本法的優(yōu)點和局限性

　　四、作業(yè)成本法的應用

　　采用作業(yè)成本法的公司大多具有以下特征：

　　(一)從成本結構看，這些公司的制造費用在產品成本中占有較大比重，若使用單一分配率，成本信息的扭曲會比較嚴重;

　　(二)從產品品種看，這些公司的產品多樣性程度高，包括產品產量的多樣性、規(guī)模的多樣性、原材料多樣性和產品組裝的多樣性;

　　(三)從外部環(huán)境看，這些公司面臨的競爭激烈;

　　(四)從公司規(guī)模看，這些公司的規(guī)模較大。

　　總之，在極易產生成本扭曲并且準確的成本信息具有較大價值時，適宜采用作業(yè)成本法。

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