2010年注冊會計師考試《會計》綜合題真題精選

　　綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2 400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1 100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8 500萬元。

　　20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8 500萬元;20×7年12月31日為8 000萬元;20×8年12月31日為7 300萬元;20×9年12月31日為6 500萬元。

　　(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3 500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1 850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄;如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則的規(guī)定，已分類為交易性金融資產(chǎn)，不得重分類至其他類別的金融資產(chǎn)。

　　更正會計分錄：

　　借：盈余公積 36.2

　　利潤分配――未分配利潤 325.8

　　貸：資本公積――其他資本公積 362

　　借：交易性金融資產(chǎn) 3 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 3 000

　　借：公允價值變動損益 150

　　貸：資本公積――其他資本公積 150

　　(2)甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則的規(guī)定，已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式變更為成本模式。

　　借：盈余公積 120

　　利潤分配――未分配利潤 1 080

　　貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動 1 200

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 680

　　貸：利潤分配――未分配利潤 612

　　盈余公積 68

　　借：公允價值變動損益 800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 340

　　貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動 800

　　其他業(yè)務(wù)成本 340

　　(3)甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理正確。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售，出售金額相對于該類投資在出售前的總額較大時，應(yīng)當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 750

　　――公允價值變動 100

　　貸：持有至到期投資 1 750

　　資本公積――其他資本公積 100

　　2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。

　　(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6 500萬元。該批已售商品的成本為4 800萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%.

　　(3)20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢;甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。

　　20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70 000萬分，客戶使用獎勵積分共計36 000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。

　　20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100 000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予客戶獎勵積分共計100 000萬分，客戶使用獎勵積分40 000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。

　　本題不考慮增值稅以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當確認銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當確認銷售收入，計算其收入金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司20×9年度不應(yīng)當確認銷售A商品的代理手續(xù)費收入。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則規(guī)定，如果不能合理估計退貨可能性的，附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。甲公司代理乙公司銷售A商品收取的手續(xù)費收入，按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算，由于甲公司和乙公司均無法估計A商品退貨的可能性，甲公司無法計算代理銷售A商品收取的手續(xù)費收入。因此，甲公司不應(yīng)確認代理銷售A商品的手續(xù)費收入。

　　(2)甲公司20×9年度應(yīng)當確認銷售給丙公司商品的收入。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘?，?yīng)在發(fā)出商品時確認收入。

　　甲公司20×9年度應(yīng)當確認銷售給丙公司商品的收入金額=6 500×90%=5 850(萬元)

　　(3)甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值=70 000×0.01=700(萬元)

　　20×8年度因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入=70 000-700=69 300(萬元)

　　20×8年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=36 000/(70 000×60%)×700=600(萬元)

　　借：銀行存款 70 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 300

　　遞延收益 700

　　借：遞延收益 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

　　【或：在客戶兌換積分時：

　　借：遞延收益 (36 000×0.01)360

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 360

　　年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

　　借：遞延收益(600-360)240

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 240】

　　(4)甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100 000×0.01=1 000(萬元)

　　20×9年度因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入=100 000-1 000=99 000(萬元)

　　20×9年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入=100+(40 000-100/0.01)/(100 000×70%)×1 000=528.57(萬元)

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000

　　遞延收益 1 000

　　借：遞延收益 528.57

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 528.57

　　【或：客戶兌換積分時：

　　借：遞延收益 (40 000×0.01)400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

　　年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

　　借：遞延收益 (528.57-400)128.57

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 128.57 】

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

　　20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司借款3 500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3 300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款3 500萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備1 300萬元。

　　20×8年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　　單位：萬元

　　上述固定資產(chǎn)的成本為3 000萬元，原預(yù)計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

　　(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元。

　　(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4 000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2 800萬元。戊公司另支付補價1 200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1 200萬元。

　　(5)其他資料如下：

　?、偌坠九c丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　　②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　?、郾绢}不考慮稅費及其他影響事項。

　　要求：

　　(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應(yīng)當確認預(yù)計負債，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當確認債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。

　　(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。

　　(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當確認的商譽。

　　(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

　　(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

　　(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。

　　【答案】

　　(1)乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中不應(yīng)確認預(yù)計負債。

　　判斷依據(jù)：丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出乙公司。

　　(2)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)的交易不應(yīng)當確認債務(wù)重組損失。

　　判斷依據(jù)：通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)的公允價值為3300萬元，大于甲公司應(yīng)收丁公司賬款的賬面價值2200萬元。

　　(3)甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20×8年6月30日。

　　判斷依據(jù)：

　?、偌坠就ㄟ^債務(wù)重組合并乙公司的協(xié)議于20×8年6月20日經(jīng)甲公司董事會批準。

　　②甲公司于20×8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，這表明合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。

　　③在20×8年6月30日辦理完成乙公司的股東變更登記手續(xù)后，甲公司向丁公司收取應(yīng)收賬款的權(quán)利即告終止，這表明甲公司已支付了全部購買價款。

　?、?0×8年6月30日，甲公司對乙公司的董事會進行了改造，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　(4)商譽=3 300-(4 500+1 500-1 000-20)×60%=312(萬元)

　　(5)甲公司20×8年12月31日應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備。

　　判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=4500+500-20+200-500/10×6/12=5 155(萬元)

　　甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520(萬元)

　　那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽)的賬面價值=5 155+520=5 675(萬元)

　　乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元，由于賬面價值大于可收回金額，所以商譽發(fā)生了減值。

　　甲公司應(yīng)該確認的商譽減值損失=(5 675-5 375)×60%=180(萬元)

　　(6)甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易不是非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=1 200/4 000×100%=30%，該比例超過了25%.

　　(7)甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認的損益=4000-3300=700(萬元)

　　甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其合并財務(wù)報表中確認的損益=4 000-(5 155+260-25+20)×60%-(312-180)=622(萬元)

　　4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

　　20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

　　乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。

　　20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

　　20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　　(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5 500萬元、賬面價值為3 000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3 100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險。

　　(3)經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

　　(3)根據(jù)資料(1)，計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額。

　　(4)根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

　　(5)根據(jù)資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　(6)根據(jù)資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　【答案】

　　(1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益。

　　判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購買乙公司40%股權(quán)，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。

　　(2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=10.5×2500=26250(萬元)

　　甲公司購買乙公司40%股權(quán)對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26250-(50000+9500+1200-3000/10×2.5)×40%=2270(萬元)

　　(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元)

　　(4)①方案1：

　　A.乙公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理：

　　第一，終止確認擬處置的應(yīng)收賬款。

　　第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之差100萬元，計入處置當期的營業(yè)外收入(或損益)。

　　【借：銀行存款 3 100

　　壞賬準備 2 500

　　貸：應(yīng)收賬款 5 500

　　營業(yè)外收入(或資產(chǎn)減值損失) 100】

　　理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應(yīng)收賬款的收益或風險，擬處置應(yīng)收賬款的風險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。

　　B.甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：

　　第一，將乙公司確認的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵銷。

　　【借：營業(yè)外收入 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100】

　　第二，將丙公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準備予以抵銷。

　　第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認壞賬損失。

　　理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團內(nèi)部交易，從集團角度看，應(yīng)收賬款的風險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。

　?、诜桨?：

　　第一，在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中，不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。

　　第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，并在各期確認相關(guān)的利息費用。

　　理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔應(yīng)收賬款的收益或風險，這說明應(yīng)收賬款上的風險與報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認的條件。

　　(5)股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度合并財務(wù)報表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)

　　相應(yīng)的會計處理：甲公司在其20×7年度合并財務(wù)報表中，確認應(yīng)付職工薪酬和管理費用240萬元。

　　【參考分錄：

　　借：管理費用 240

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 240】

　　股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×8年度合并財務(wù)報表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)

　　相應(yīng)的會計處理：甲公司在其20×8年度合并財務(wù)報表中，確認應(yīng)付職工薪酬和管理費用104萬元。

　　【參考分錄：

　　借：管理費用 104

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 104】

　　(6)股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3]-344+(600-506)=256(萬元)

　　【或：股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響=600-344=256(萬元)】

　　相應(yīng)的會計處理：

　?、偌坠驹谄?0×9年度合并財務(wù)報表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認的相關(guān)費用應(yīng)在20×9年度全部確認。

　?、谘a償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計入當期損益。

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