注冊會計師考試《審計》知識點：審計抽樣的基本概念

　　一、審計抽樣定義

　　(一)定義

　　審計抽樣是指CPA對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，這使CPA能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體

　　(二)審計抽樣的適用范圍

　　1.風(fēng)險評估程序

　　風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。

　　2.控制測試

　　(1) 當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。

　　(2) 對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。

　　3.實質(zhì)性程序

　　(1)在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計(如陳舊存貨的價值)。

　　(2) 在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

　　二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

　　(一)抽樣風(fēng)險(由于采用抽樣而引起的風(fēng)險)

　　1.概念：指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

　　2.抽樣風(fēng)險的控制

　　抽樣風(fēng)險是抽出的樣本不能完全代表總體的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系。樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低(可這樣理解：當(dāng)抽取100%的樣本時，樣本就能完全代表總體，抽樣風(fēng)險為0。這實際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風(fēng)險)。所以，只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險。

　　控制抽樣風(fēng)險的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。

　　3.抽樣風(fēng)險的類型

　　(1)注冊會計師在進行控制測試時，主要面臨信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。

　　信賴過度風(fēng)險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性高于實際，評估的重大錯報風(fēng)險低于實際水平，從而影響審計效果(質(zhì)量)

　　信賴不足風(fēng)險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性低于實際，評估的重大錯報風(fēng)險高于實際水平，從而影響審計效率。

　　(2)注冊會計師在進行細節(jié)測試時，主要面臨誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。

　　誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險，從而影響審計效果(質(zhì)量);

　　誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險，從而影響審計效率。

　　抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

　　(二)非抽樣風(fēng)險(不是由樣本量引起的風(fēng)險)

　　1.非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。

　　2.非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。

　　3.非抽樣風(fēng)險不能量化，但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。

　　三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

　　統(tǒng)計抽樣應(yīng)同時具備：隨機選取樣本項目;運用概率論評價樣本結(jié)果。注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。

　　第一，注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。

　　第二，統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險。

　　第三，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。

　　第四，對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

　　四、統(tǒng)計抽樣的方法

　　(一)屬性抽樣――一般適用于控制測試(特殊的是PPS抽樣)

　　通常用于測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

　　(二)變量抽樣――一般適用于細節(jié)測試

　　主要用來對總體得出結(jié)論，以確定記錄金額是否合理。

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