注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目

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　　第三節(jié)　應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目

　　土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。

　　土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額

　　計(jì)算公式：應(yīng)納土地增值稅稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×扣除率

　　1、稅率、扣除率

　　2、增值額、扣除項(xiàng)目金額

　　【經(jīng)典例題】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售房地產(chǎn)，取得收入4000萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額1000萬(wàn)元。

　　計(jì)算步驟：

　　(1)收入總額=4000

　　(2)扣除項(xiàng)目金額=1000

　　(3)增值額=4000-1000=3000

　　(4)增值率(增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%)=3000÷1000=300%找稅率第四級(jí)60% ;35%

　　(5)第四檔稅率60%

　　(6)應(yīng)納土地增值稅稅額=3000×60%-1000 ×35%=1450

　　一、應(yīng)稅收入

　　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除任何成本費(fèi)用。

　　二、確定增值額的扣除項(xiàng)目

　　(一)對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)煽鄢?/P>

　　1.取得土地使用權(quán)所支付的金額(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

　　包括：

　　(1)納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款;

　　①按照〈中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例〉的規(guī)定，以協(xié)議、招標(biāo)、拍賣(mài)等出讓方式取得土地使用權(quán)的，為所支付的土地出讓金。

　　②以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金。

　?、垡赞D(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為向原土地使用權(quán)人實(shí)際支付的地價(jià)款。

　　(2)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，是指納稅人在取得土地使用權(quán)過(guò)程為辦理有關(guān)手續(xù)，按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過(guò)戶(hù)手續(xù)費(fèi)。

　　2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本(適用新建房轉(zhuǎn)讓)

　　包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

　　取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本按照實(shí)際發(fā)生扣除。

　　3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用(適用新建房轉(zhuǎn)讓)

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　對(duì)于利息支出，分兩種情況確定扣除：

　　(1)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以?xún)?nèi)(注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額)

　　(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10%以?xún)?nèi)。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算中還須注意兩個(gè)問(wèn)題：

　　第一：不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期銀行貸款利率計(jì)算的金額。

　　第二：不包括加息、罰息

　　(1)全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。即：

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10%以?xún)?nèi)

　　(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法。

　　(3)土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。

　　4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

　　(1)營(yíng)業(yè)稅：銷(xiāo)售收入×5%，轉(zhuǎn)售房(銷(xiāo)售收入-購(gòu)置房)×5%

　　(2)城建稅：營(yíng)業(yè)稅×(7、5、1%)

　　(3)教育費(fèi)附加：營(yíng)業(yè)稅×3%

　　(4)印花稅(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不扣，其他企業(yè)扣除0.5‰)：銷(xiāo)售收入×0.5‰

　　財(cái)稅[2010]103號(hào)的規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　【解釋】

　　(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：內(nèi)資扣“兩稅一費(fèi)”(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加)。

　　(2)2010年12月1日之后，內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)扣“兩稅一費(fèi)”(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加)。

　　(4)2010年12月1日之后，內(nèi)外資非房地產(chǎn)企業(yè)扣“三稅一費(fèi)”(營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加)

　　5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

　　從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除：

　　加計(jì)扣除費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×20%

　　(二)對(duì)于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)煽鄢?/P>

　　1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

　　舊房及建筑的評(píng)估價(jià)格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。

　　重置成本的含義是：對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。

　　評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率

　　2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

　　3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

   （2013年考試時(shí)間預(yù)測(cè)）（七天免費(fèi)試聽(tīng)）

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