2013年注冊會計師考試《審計》命題規(guī)則
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最近三年命題規(guī)律總結
1.《審計》課程試題根基于“會計知識”
從一定程度上說，審計工作與會計工作是通過“認定”(依據(jù)企業(yè)會計準則所確定)這個“中間媒介”相連接的(如圖l)。注冊會計師在財務報表審計中，應當依據(jù)企業(yè)會計準則，基于管理層的“認定”進行再“認定”。因此，審計工作與會計工作相關聯(lián)，這種“關聯(lián)”理所當然需要大家在《審計》課程的備考復習中適時對“會計知識”進行跟進，即需要依據(jù)“會計知識”對試題中所“描述”的被審計單位會計處理進行判斷和確認。
【例1】2009年(原制度考試)綜合題的部分資料：公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務報告于20×9年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。部分資料如下：
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項，其中事項(1)：20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)×產(chǎn)品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源等支持。截止20×8年1O月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設計和測試費用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”2700萬元;該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記“管理費用”90萬元，貸記“累計攤銷”90萬元。
要求：
如果不考慮審計重要性水平，.針對資料二中事項(1)，回答A和B注冊會計師是否需要提出。審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，金額單位以萬元表示)。
【答案】
A和B注冊會計師應提請甲公司做以下審計
調(diào)整分錄：
借：管理費用900
貸：無形資產(chǎn)900
借：無形資產(chǎn)一累計攤銷30
貸：管理費用30
【解析】事項(1)考查的是注冊會計師如何分析和判斷“研發(fā)支出”是否進行了恰當?shù)臅嬏幚怼＜坠?0×8年11月1日為研發(fā)x產(chǎn)品專利技術的“科技成果應用研究費用900萬元”能否計人當期“無形資產(chǎn)”的會計知識。作為一名正在審計甲公司的注冊會計師，應當依據(jù)會計準則分析判斷甲公司在20×8年11月1日將900萬元的“科技成果應用研究費用”記入“無形資產(chǎn)”是不恰當?shù)?。甲公司對于“科技成果應用研究費用”應當處理如下：借記“管理費用”900萬元，貸記“研發(fā)支出”900萬元，因此針對甲公司已經(jīng)作出錯誤會計處理的情況下，應當提請其作如下審計調(diào)整：借記“管理費用”900萬元，貸記“無形資產(chǎn)”900萬元，將多確認的“無形資產(chǎn)”900萬元沖銷;同時，由于甲公司多確認了900萬元的無形資產(chǎn)，20×8年度也隨之多攤銷了兩個月共30萬元“累計攤銷”費用[900÷5÷12=15(萬元)，15×2=30(萬元)]，注冊會計師也應提請甲公司將30萬元的攤銷沖回，即提請其作如下審計調(diào)整：借記“無形資產(chǎn)一累計攤銷”30萬元，貸記“管理費用”30萬元。
可見，如果有的考生在復習備考中不能掌握最基本的會計知識(具體體現(xiàn)為當年上市公司年報審計中的重大問題或會計準則修訂的熱點問題)，顯然無法站在注冊會計師的立場上對該會計處理事項進行正確的分析，也無法進行重新確認和重新計量。
2.《審計》試題圍繞的核心是“認定、程序與證據(jù)”
風險導向審計方法的審計思路要求注冊會計師首先了解被審計單位及其情況;其次識別錯報在哪里并且落實到認定層次，比如是哪個財務報表項目的什么類別的認定可能存在錯報;最后針對識別的錯報設計或選擇實質(zhì)性審計程序看其能否獲取到必要的審計證據(jù)。
例如，在2011年綜合題第1題的資料一、資料二和資料三中，注冊會計師首先識別哪些財務報表項目哪些認定存在“錯報風險”，針對識別的認定中存在的“錯報風險”設計應對的實質(zhì)性程序。
【例2】在2010年單項選擇題的第14至16小題(如下)，都屬于考查“認定、程序與證據(jù)”的審計思路。
背景資料：A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是()。
A.計價和分攤
B.分類
C.存在
D.完整性
【答案】C
【解析】本題考查“認定與程序”二者關系的審計理論與實務。注冊會計師對應收賬款實施函證程序是為了獲取審計證據(jù)證明甲公司20×8年資產(chǎn)負債表應收賬款期末數(shù)是否存在，故選項C正確。
15.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是()。
A.計價和分攤
B.權利和義務
C.存在
D.完整性
【答案】A
【解析】本題考查“認定與程序”二者關系的審計理論與實務。注冊會計師通過詢問甲公司生產(chǎn)和銷售人員“存貨的過時或周轉緩慢”的“非財務信息”主要是為了判斷期末存貨是否積壓和跌價，因而與“存貨”項目的“計價和分攤”認定相關，故選項A恰當。
16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是()。
A.發(fā)生
B.完整性
C.截止
D.分類
【答案】C
【解析】本題考查“認定與程序”二者關系的審計理論與實務。注冊會計師判斷銷售收入入賬時間是否恰當，關鍵要看發(fā)票開具日期、發(fā)貨日期和記賬日期三者是否同屬同一適當會計期間。注冊會計師從資產(chǎn)負債表13前后幾天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，可以發(fā)現(xiàn)當期收入是否多計。反之，可以發(fā)現(xiàn)當期收入是否少計，即確認甲公司收入是否存在跨期現(xiàn)象。故選瓚C正確。
3.《審計》課程考試一定不能離開《審計》教材
每年“中注協(xié)”老師組編寫的《審計》教材都會“緊跟”當年審計準則及其指南進行修訂(如果審計準則及其指南當年修訂的話)，執(zhí)業(yè)注冊會計師在財務報表審計實務中也是以修訂后生效的審計準則及其指南為依據(jù)執(zhí)行實際審計工作，可見，無論是從《審計》課程的考試，還是從注冊會計師實際執(zhí)業(yè)，都是以“相同的標準”即審計準則及其指南為依據(jù)的。誠然，如果大家把審計準則原文或者審計指南原文作為考試復習的直接依據(jù)，可能很多考生朋友會選擇放棄審計考試，原因很簡單，審計準則及其審計指南文字太抽象，閱讀太困難，內(nèi)容難以理解。同時，大家花那么多時間看審計準則來應付考試也沒有必要。因此，熟悉《審計》。教材十分必要，拋棄《審計》教材而一味“做題”可以說風險很大，其結果可能導致在真正的考場上“不知廬山真面目”。
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