2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：合并范圍的確定

　　一、控制的概念

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。它是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提。

　　我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍也是以控制為基礎(chǔ)來(lái)確定的。

　　所謂控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該另一個(gè)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。(與第四章規(guī)定相同)

　　在一個(gè)企業(yè)存在對(duì)另一個(gè)企業(yè)的控制的情況下，處于控制地位的企業(yè)則成為母公司，而處于被控制地位的企業(yè)則成為子公司。

　　二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

　　在我國(guó)凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍具體如下：

　　(一)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位

　　擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份，具體又包括以下三種情況：

　　1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。

　　2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。(C也是A的子公司)

　　3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。直接和間接方式合計(jì)擁有或控制半數(shù)以上股份。

　　(二)母公司控制的其他被投資企業(yè)(50%以下)

　　屬于以下情況之一的被投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)視為母公司的子公司，將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

　　1.通過(guò)與該被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

　　2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　　3.有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

　　4.在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)會(huì)議上持有多數(shù)票投票權(quán)。

　　【特別提示】：

　　①企業(yè)在確定對(duì)被投資企業(yè)是否具有控制權(quán)時(shí)，除考慮持有的被投資企業(yè)的股份外，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資企業(yè)發(fā)行在外的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)等因素，以確定是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。

　　②潛在表決權(quán)包括當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。

　?、勰腹緫?yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司所控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　④母公司在確定合并范圍時(shí)，必須注意的是

　　(1)不應(yīng)當(dāng)將共同控制主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍;

　　(2)對(duì)于不再控制的子公司不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如按照破產(chǎn)程序已宣告清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司等。

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