注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》：應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)

　　(一)帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

　　1.簽發(fā)并承兌票據(jù)時(shí)：

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　2.6月30日、12月31日計(jì)提利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付利息

　　3.償付票據(jù)本息時(shí)：

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　(二)不帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

　　1.簽發(fā)并承兌票據(jù)時(shí)：

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　2.償付票款時(shí)：

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：銀行存款

　　 應(yīng)付及預(yù)收賬款

　　(一)應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。

　　1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

　　應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。

　　2.應(yīng)付賬款的入賬金額

　　按將來的應(yīng)付金額入賬。

　　3.如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價(jià)法確認(rèn)，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計(jì)入付款當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　4.無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：營業(yè)外收入

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)記住應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理和無法償付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理。

　預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。

　　1.“預(yù)收賬款”的雙重性。

　　企業(yè)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時(shí)該項(xiàng)目表現(xiàn)為一項(xiàng)負(fù)債;等到企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，按總的價(jià)稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會(huì)小于實(shí)際價(jià)稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報(bào)時(shí)，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項(xiàng)，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項(xiàng)。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報(bào)方式等同。

　　2.“預(yù)收賬款”的列報(bào)方法

　　根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額減去“壞賬準(zhǔn)備”記入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項(xiàng)。

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)記住預(yù)收賬款的列報(bào)方法。

　　1.5 職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬具體包括：

　　(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;

　　(2)職工福利費(fèi);

　　(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金。

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)辭退福利;

　　(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。

　　【要點(diǎn)提示】職工薪酬的內(nèi)容屬于多選題選材，需熟悉其構(gòu)成內(nèi)容。

　　(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.職工薪酬確認(rèn)的原則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　一般會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本(一線工人薪酬)

　　制造費(fèi)用(生產(chǎn)管理人員薪酬)

　　管理費(fèi)用(行政人員薪酬)

　　銷售費(fèi)用(銷售人員薪酬)

　　研發(fā)支出(從事研發(fā)人員的薪酬)

　　在建工程(從事工程建設(shè)人員的薪酬)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【要點(diǎn)提示】記住薪酬的費(fèi)用歸屬方向。

　　2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　(1)貨幣性職工薪酬

　?、儆?jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

　　②沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　(2)非貨幣性職工薪酬

　?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　?、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　【要點(diǎn)提示】掌握無償提供給職工住房或汽車時(shí)資產(chǎn)成本額或當(dāng)期損益額的計(jì)算。

　　③難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　(3)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

　?、偃绻贤?guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　?、谌绻贤瑳]有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。

　　【要點(diǎn)提示】掌握補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理。

　　(三)辭退福利的會(huì)計(jì)處理

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵掌握辭退福利的確認(rèn)條件和費(fèi)用歸屬。

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