注冊會計師考試知識點答疑：或有負債和預(yù)計負債

　　問題：或有負債和預(yù)計負債的區(qū)別?

　　解答：或有負債和預(yù)計負債的區(qū)別

　　(一)概念的區(qū)別

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》將或有負債定義為兩種義務(wù)。一種因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或多個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;另一種是因過去事項而產(chǎn)生，但未予確認的現(xiàn)時義務(wù)，之所以沒有確認，是因為結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)，或該義務(wù)的金額不能可靠地予以計量。

　　根據(jù)負債的定義，某個項目是否為負債，應(yīng)具備兩個基本條件。一是因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù)，二是結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè)。對照這兩項基本條件，或有負債中的第一種義務(wù)(潛在義務(wù))不符合負債定義，因而不是負債;或有負債中的第二種義務(wù)則符合負債義務(wù)，因為雖然結(jié)算該現(xiàn)時義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)，但由于有一項現(xiàn)時義務(wù)存在，預(yù)期會有經(jīng)濟利益流出企業(yè)。此外，僅因為該義務(wù)的金額不能可靠地予以計量才沒有在財務(wù)報表上確認，本身可以說明該義務(wù)符合負債定義。但無論是哪種情況，或有負債均是不能在財務(wù)報表上得以確認的項目。

　　而預(yù)計負債的定義就完全滿足負債的兩個基本條件：一是因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù)，二是結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè)，是真正意義上的負債。盡管預(yù)計負債在金額上不確定，但可以進行合理的估計。因此，預(yù)計負債能夠在財務(wù)報表中得以確認。由此可以看出，預(yù)計負債與或有負債的主要區(qū)別在于：第一，預(yù)計負債是一類負債，但或有負債所指的義務(wù)中，只有現(xiàn)時義務(wù)符合負債定義;第二，預(yù)計負債可以在報表中得以確認，但或有負債則因不符合負債定義或確認條件而不能在報表上予以確認。

　　(二)確認與計量的區(qū)別

　　何時確認預(yù)計負債，在邏輯上講有三個時點可用來確認準(zhǔn)備：一是在企業(yè)管理部門意識到經(jīng)濟的流出在將來某個時候會發(fā)生預(yù)計負債;二是直到可以肯定企業(yè)將轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟資源時確認預(yù)計負債;三是介于以兩個時點之間的某時點確認負債。如果企業(yè)管理部門意識到經(jīng)濟利益的流出在將來某個時候會發(fā)生就確認預(yù)計負債。就是對未來事項進行確認，則顯得有些太早，有可能根本就不會發(fā)生支出確認一項預(yù)計負債，從而降低財務(wù)報表的相關(guān)性和可靠性，但如果等到可以肯定企業(yè)將轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟資源時確認預(yù)計負債，則顯得不穩(wěn)健，也違背了負債確認的基本原則，從而不能真實反映企業(yè)資產(chǎn)負債表上負債情況以及會計期間發(fā)生的費用。既然兩個極端點不能作為預(yù)計負債的確認時點，那么只能在介于這兩個時點之間的某一個時點。因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》將預(yù)計負債的確認條件規(guī)定為：

　　1.以下條件均能滿足時應(yīng)確認為預(yù)計負債：

　　2.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

　　3.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　　4.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　預(yù)計負債計量與或有負債確認是緊密相關(guān)的，如一項或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的金額不能可靠地計量，那么也就不能將其確認為負債。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則- -或有事項》借鑒國際會計準(zhǔn)則第37號對預(yù)計負債的計量，采用最佳估計數(shù)，但國際會計準(zhǔn)則第37號對預(yù)計負債計量時考慮了現(xiàn)值因素，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則- -或有事項》對預(yù)計負債的計量就沒有考慮現(xiàn)值因素。其主要理由是在現(xiàn)值的計算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等。對于極具有不確定性的或有事項來說，這些因素更難確定。此外，由于或有事項準(zhǔn)則主要涉及期限較短的或有事項，因此不采用現(xiàn)值法所造成的差異不會太大。

　　其中，最佳估計數(shù)分兩種情形考慮：

　　1.如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍上、下限金額的平均數(shù)確定;

　　2.如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：

　　3.預(yù)計負債涉及單個項目時，這里的單個項目指預(yù)計負債涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟等，則最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定。b.預(yù)計負債涉及多個項目時，這里的多個項目指預(yù)計負債涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證，在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)，則在這種情況下，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。

　　由于所有的或有負債均不在會計報表中確認，當(dāng)然無所謂會計計量問題。

　　(三)會計披露的區(qū)別

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》要求，因或有事項確認的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。也就是說，在資產(chǎn)負債表中，預(yù)計負債應(yīng)與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映，同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。在預(yù)計負債確認的同時，應(yīng)確認一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單獨反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目(如“營業(yè)費用”等)合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預(yù)計負債時所確認費用在利潤表中，應(yīng)作為“營業(yè)費用”的組成部分予以反映。需要特別指出的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應(yīng)將這些補償預(yù)先抵減。

　　或有負債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的條件，因而不予確認。但是，如果或有負債符合某些條件，則應(yīng)予披露?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負債：

　　(1)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債;

　　(2)未決訴訟、仲裁形成的或有負債;

　　(3)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債;

　　(4)其他或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)。

　　或有負債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債企業(yè)一般不予披露，但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性小，也應(yīng)予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。這些或有負債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債。對或有負債披露的具體內(nèi)容如下：

　　1.或有負債形成的原因;

　　2.或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由);

　　3.獲得補償?shù)目赡苄浴?/P>

　　為了保護企業(yè)的合法利益，本準(zhǔn)則也規(guī)定了例外情況。如果按《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》要求披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)信息。在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

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