注冊會計師備考：攤余成本詳解及特殊情況說明
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攤余成本詳解及特殊情況說明
一、攤余成本概念及其相關(guān)公式
攤余成本，金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(一)扣除已償還的本金;
(二)加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
攤余成本是用實際利率作計算利息的基礎(chǔ)，投資的成本減去利息后的金額。
期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失
該攤余成本實際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價值
攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。
?、賹嶋H利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。
?、诔钟兄恋狡谕顿Y的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實際利息(即期初攤余成本×實際利率)
?、蹜?yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實際利息(即期初攤余成本×實際利率)
?、芪创_認融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)×實際利率
?、菸磳崿F(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×實際利率
二、攤余成本的特殊情況說明
一般情況下，攤余成本等于其賬面價值，但也有兩種特殊情況：
(1)以公允價值計量的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)等以公允價值計量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價值的暫時性下跌，那么計算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時，不需要考慮公允價值變動明細科目的金額，此時攤余成本不等于賬面價值。
(2)貸款。已經(jīng)計提損失準備的貸款，攤余成本也不等于賬面價值，因為其攤余成本要加上應(yīng)收未收的利息。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的
借：可供出售金融資產(chǎn)(當(dāng)日的公允價值)
資本公積-其他資本公積(差額)
貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息
資本公積-其他資本公積(差額)
可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值
投資收益=期初攤余成本×實際利率
根據(jù)“新準則”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負債后續(xù)計量采用實際利息率法，以攤余成本計量。攤余成本的公式為：攤余成本=初始確認金額-已償還的本金-累計攤銷額-減值損失(或無法收回的金額)。實際利息率的公式為：實際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認金額的利率。
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