注冊會計師《審計》：評估重大錯報風險

　　評估重大錯報風險

　　風險評估(Risk Assessment) 是指，在風險事件發(fā)生之前或之后(但還沒有結束)，該事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。即，風險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。

　　(一)評估兩個層次的重大錯報風險

　　1.評估的財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施有關;

　　2.評估的認定層次重大錯報風險決定注冊會計師設計和實施的進一步審計程序。

　　(二)評估重大錯報風險的審計程序

　　在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　1.在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;

　　2.結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系;

　　3.評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定;

　　4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

　　(三)考慮控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響

　　1.財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境;

　　2.薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。

　　(四)考慮控制活動對評估認定層次重大錯報風險的影響

　　1.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系;

　　2.控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關，關系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。

　　(五)考慮財務報表的可審計性

　　如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

　　1.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;

　　2.對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

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