注冊會計師《審計》考點：風險評估程序和信息來源

　　風險評估程序和信息來源

　　(一)風險評估程序概念

　　風險評估程序：是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險(無論錯報由于舞弊或錯誤導致)而實施的審計程序。

　　(二)風險評估程序的目的

　　注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險，包括：

　　1.財務報表層次的重大錯報風險

　　2.各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險

　　針對評估的“認定層次重大錯報風險”應當如何設計進一步審計程序?

　　(三)風險評估程序的內容

　　注冊會計師通過實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：

　　1.詢問管理層和被審計單位內部其他人員;

　　2.分析程序;

　　3.觀察和檢查

　　1.詢問管理層和被審計單位內部其他人員

　　注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項：

　　(1)管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。

　　(2)被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。

　　(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等。

　　詢問被審計單位內部的其他不同層級的人員獲取信息，或為識別重大錯報風險提供不同的視角。例如：

　　(1)直接詢問治理層(了解編制財務報表的環(huán)境)。

　　(2)直接詢問內部審計人員(了解內部控制設計和運行有效性而實施的內部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結果采取了適當?shù)膽獙Υ胧?。

　　(3)詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工(評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性)。

　　(4)直接詢問內部法律顧問(了解比如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責任、與業(yè)務合作伙伴的安排和合同條款的含義等)。

　　(5)直接詢問營銷或銷售人員(了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排)。

　　2.分析程序(教材P206)

　　在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;

　　如果發(fā)現(xiàn)異常或未預期到的關系，注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。

　　3.觀察和檢查

　　(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動(對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內部控制的了解)

　　(2)檢查文件、記錄和內部控制手冊(了解被審計單位組織結構和內部控制制度建立健全情況)

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告(了解自上一期審計結束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項)

　　(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設備(了解被審計單位的性質及其經(jīng)營活動及其重大影響因素)

　　(5)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中處理過程(穿行測試)

　　(四)對風險評估程序理解的歸納總結

　　1.風險評估程序的本質是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段;

　　2.風險評估程序內容是幾種單項審計程序的有效組合;

　　3.風險評估程序目的在于獲取財務信息和非財務信息，識別和評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險;

　　4.實施風險評估程序是注冊會計師審計中必須程序，注冊會計師如果未實施風險評估程序就不能評估重大錯報風險(收入確認舞弊假設除外)。

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