注冊會計師《稅法》考點：增值稅免抵稅額

　　增值稅免抵稅額

　　免抵稅額概念：一個生產(chǎn)企業(yè)，如果其銷售形式同時存在內(nèi)銷和外銷，那么內(nèi)銷就會存在“應(yīng)納稅額”，外銷會存在出口應(yīng)退的稅額，也就是說會同時存在：向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應(yīng)納稅額(內(nèi)銷的)，向稅務(wù)機關(guān)申報退稅(出口的)。為了簡化稅收征管，稅法同意以納稅人當期應(yīng)納稅額與國家應(yīng)退的稅款相抵消，這就是“免抵稅額”的含義。

　　由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當期內(nèi)銷的“應(yīng)納稅額”，而企業(yè)應(yīng)納稅額是計算城建稅的依據(jù)，所以這個“免抵稅額”應(yīng)該作為城建稅計稅依據(jù)，不能因為征管方式的改變(簡化手續(xù))而減少城建稅的計數(shù)基數(shù)。

　　免抵稅額沒有實際意義，在會計處理上只為平衡會計分錄。

　　當期免抵稅額，是當期應(yīng)交的內(nèi)銷增值稅，抵減了應(yīng)退的出口退稅。

　　舉個例子，假如企業(yè)對內(nèi)銷和出口分開核算。

　　本期內(nèi)銷的銷售額=500萬元，為內(nèi)銷而購進的貨物=400萬元

　　為外銷而購進的貨物為450萬元，外銷的出口額為450萬元。退稅率為13%

　　假如企業(yè)是分別核算的，則內(nèi)銷應(yīng)交的增值稅=500*0.17-400*0.17=17(萬元)

　　外銷的應(yīng)退稅額=450*0.13=58.5(萬元 )

　　則企業(yè)本月要交17萬元稅款的“錢”，同時收到58.5萬元的退稅款的“錢”。綜合來看，企業(yè)的“錢”是增加了41.5萬元

　　如果按照“免、抵、退”計算

　　出口不得免征和抵扣的稅額=450×(17%-13%)=18(萬元 )

　　本期的增值稅進項稅=400*0.17+450*0.17=144.5(萬元)

　　本期應(yīng)交的增值稅a=500*0.17-(144.5-18)=-41.5(萬元)

　　本期“免、抵、退”稅額b=450×0.13=58.5 (萬元)

　　本期應(yīng)交的增值稅a<本期“免、抵、退”稅額b

　　則按照較小的數(shù)41.5萬元退稅。企業(yè)也是收到了41.5萬元退稅款的“錢”

　　同時本期免抵稅額=本期“免、抵、退”稅額b58.5-41.5=17(萬元)

　　可見這免抵稅額17萬元正是第一種方法計算時的內(nèi)銷應(yīng)交增值稅。

　　但實際上，對于企業(yè)來說，真正有意義的是退稅額，免抵稅額對企業(yè)是沒有太大意義的。這個數(shù)額在財務(wù)上的最大貢獻是平衡賬務(wù)，因為實行“免抵退”政策實際有三種情況：

　　A、應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)交增值稅，這時免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，這時帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口免抵稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　B、應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額大于“免抵退”稅額時：可全部退稅，這時免抵稅額為0，帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收外匯賬款或其他應(yīng)收款-出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　C、應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額小于“免抵退”稅額時：可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額，帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收出口退稅

　　應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口免抵稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　通過以上三種情況的分析，可看出如果不計算出“免抵稅額”，在財務(wù)處理時將無法平衡。

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