2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)答疑：利息調(diào)整科目
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問(wèn)題： 如果“持有至到期投資”計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于會(huì)影響到攤余成本，那不是會(huì)造成該項(xiàng)投資到期之日“利息調(diào)整”明細(xì)科目有余額么?
解答： “利息調(diào)整”明細(xì)科目簡(jiǎn)單的說(shuō)反應(yīng)了攤余成本與面值的差額，表示在以后期間還需要攤銷(xiāo)的金額，利息調(diào)整要?jiǎng)偤迷谟嘞碌钠谙迌?nèi)調(diào)整完。持有至到期投資計(jì)提減值后，要同時(shí)將帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入“持有至到期投資-已減值”科目中，利息調(diào)整明細(xì)科目也結(jié)轉(zhuǎn)了，就沒(méi)有余額了，不存在到期日攤銷(xiāo)不完的問(wèn)題。關(guān)于持有至到期投資減值的處理，準(zhǔn)則指南上只說(shuō)明比照貸款和應(yīng)收帳款處理，但是教材里沒(méi)有出現(xiàn)例題，學(xué)員可能是對(duì)這部分處理有疑惑，下面老師將整個(gè)減值的處理過(guò)程做出來(lái)，您了解一下，加深印象。
1、當(dāng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于帳面價(jià)值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，將帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入“已減值”明細(xì)科目。對(duì)于“應(yīng)收利息”是否轉(zhuǎn)入，要看在減值時(shí)是否收回：如果收回或可收回，則不轉(zhuǎn)入“已減值”，否則需要轉(zhuǎn)入。處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
借：持有至到期投資-已減值
貸：持有至到期投資-本金
-利息調(diào)整(借方或貸方)
2、期末按減值后的攤余成本確認(rèn)投資收益，但是對(duì)應(yīng)的科目為“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：投資收益
攤余成本(即帳面價(jià)值)與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較，如果是繼續(xù)減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備，相反情況(沒(méi)減值，價(jià)值反而回升)做相反分錄。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 (或做相反分錄)
3、出售時(shí)，按收回的金額增加貨幣資金，結(jié)轉(zhuǎn)“持有至到期投資-已減值”，將已計(jì)提的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，差額貸方?jīng)_減已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失。
借：銀行存款
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資-已減值
資產(chǎn)減值損失 (倒擠數(shù))
2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段常見(jiàn)問(wèn)題解答
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