2013注冊會計師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測試卷》B模擬試題（一）

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　　注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷B》

　　資料(一)：

　　康遠農(nóng)業(yè)股份有限責任公司(以下簡稱“康遠公司”)，在“大農(nóng)業(yè)”概念下，實行多元化發(fā)展。康遠公司名下有農(nóng)牧與飼料、化工與資源以及地產(chǎn)與基礎(chǔ)設(shè)施三大產(chǎn)業(yè)集群，從創(chuàng)業(yè)初期的單一飼料產(chǎn)業(yè)，逐步向上、下游延伸，成為集農(nóng)、工、貿(mào)一體化發(fā)展的大型農(nóng)牧業(yè)企業(yè)集團。注冊資本為5億元，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

公成會計師事務(wù)所首次接受康遠公司委托，負責審計其2012年度財務(wù)報表，并指派徐曉平為項目合伙人，注冊會計師王高明為審計項目組負責人。

　　項目組通過對康遠公司的了解和與前任注冊會計師的溝通，了解到以下事項：

　　(1)康遠公司管理層的薪酬與業(yè)績考核直接掛鉤，考核最主要的指標是收入完成情況。公司董事會年初決議確定2012年度的收入完成目標為5億元。

　　(2)另外，根據(jù)公成事務(wù)所的了解，康遠公司兼營提供農(nóng)業(yè)咨詢服務(wù)，服務(wù)周期一般為1-2年，康遠公司一次性收取全年的服務(wù)費，并在收取服務(wù)費后，確認收入。

　　(3)康遠公司跟上游的采購交易，大量頻繁的發(fā)生，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量特別巨大，僅依靠實質(zhì)性程序無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計組擬對采購交易進行控制測試。

　　資料(二)：

　　康遠公司于2012年12月31日擁有若干被投資企業(yè)，部分被投資企業(yè)情況摘錄如下：

      (1)康遠農(nóng)品銷售有限公司：為公司主要的營業(yè)收入來源，最近三年占康遠公司合并營業(yè)收入的比例為50%以上。

　　(2)康遠房地產(chǎn)開發(fā)有限公司：2011年1月，康遠公司以10000萬元的價款從東洲區(qū)建設(shè)開發(fā)公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了其全資子公司東洲房地產(chǎn)開發(fā)公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，并將其更名為康遠房地產(chǎn)開發(fā)公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)。隨著國家對房地產(chǎn)的監(jiān)控日趨嚴厲，康遠房地產(chǎn)公司的住宅銷售出現(xiàn)困難，公司意圖停止開發(fā)部分土地，轉(zhuǎn)售給其他公司。

　　(3)康遠農(nóng)業(yè)服務(wù)有限公司：主要是為配合農(nóng)牧及飼料銷售，提供的附加服務(wù)，盈利模式為一次性收費，提供1-2年的農(nóng)業(yè)服務(wù)。

　　(4)康遠化工有限公司：為公司的第二大收入來源，雖然目前收入只占公司收入的30%，但是年增長迅速，2012年通過銀行借款進行了兼并收購，資產(chǎn)負債率較高，但是公司管理層對于化工業(yè)務(wù)的發(fā)展充滿信心。

　　(5)康遠農(nóng)機租賃有限公司：為公司的輔助業(yè)務(wù)，為下游客戶提供農(nóng)機租賃服務(wù)，其營業(yè)收入占康遠公司營業(yè)收入比例低于5%。

2013年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷A》練習題匯總

　　【正確答案】

　　1.針對資料(一)和資料(三)，識別康遠公司可能由于收入舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，簡要說明理由，并設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。

　　(1)可能由于收入確認導(dǎo)致的重大錯報風險事項：

　?、僭诂F(xiàn)行考核機制中，管理層薪酬與收入指標直接相關(guān)，在管理層的私人報酬與被審計單位的財務(wù)業(yè)績直接掛鉤的情況下，往往會導(dǎo)致管理層出于追求私人報酬最大化的動機而虛增收入。

　?、诳颠h公司一次收取但須提供后續(xù)服務(wù)的使用費收入在收取當期全部確認為當期收入屬于提前確認收入。

　?、蹜?yīng)收賬款、預(yù)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的增長比例嚴重不符，而且公司并沒有改變其銷售收款的政策，對此，注冊會計師應(yīng)該多加注意。

　　(2)針對收入確認，審計人員可以考慮設(shè)計以下應(yīng)對程序：

　?、籴槍κ杖腠椖浚褂梅纸獾臄?shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序。除本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)對比、計算重要產(chǎn)品毛利率外，更重要的是運用非傳統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)。首先可將營業(yè)收入與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金流進行對比。企業(yè)虛增收入一般不會產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流量，營業(yè)收入與現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)矛盾背后很可能存在著虛增收入行為。另外也可利用計算機輔助審計技術(shù)，可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到的收入關(guān)系或交易。

　　②對應(yīng)收款項實施函證程序是發(fā)現(xiàn)虛假收入的有效手段，結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議，根據(jù)銷售條款確定收入確認是否正確。

　?、巯虮粚徲媶挝坏匿N售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。

　?、芷谀┰诒粚徲媶挝坏囊惶幓蚨嗵幇l(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準備發(fā)出的貨物情況(或待處理的退貨)，并實施其他適當?shù)匿N售及存貨截止測試。當注冊會計師對其中特別重要的銷售交易或?qū)υ紤{證(如發(fā)運憑證等)的真實性有質(zhì)疑的時候，就有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額的真實性。憑空捏造的銷售收入一般不會伴隨著真實的存貨流轉(zhuǎn)，因此抽查存貨盤存記錄往往能夠有效地揭露虛假銷售收入。

　?、輰τ谕ㄟ^電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試、可以確定這些控制是否能夠為所記錄的收入交易已真實發(fā)生并得到適當?shù)赜涗浱峁┍ＷC。

　　2.針對資料(一)，注冊會計師通常實施哪些風險評估程序，以獲取有關(guān)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。結(jié)合康遠公司的情況，針對采購交易列示出關(guān)鍵的內(nèi)部控制、控制測試和常用的實質(zhì)性程序。

　　(1)注冊會計師通常實施以下風險評估程序，以獲取有關(guān)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：

　?、僭儐柋粚徲媶挝蝗藛T;

　　②觀察特定控制的運用;

　?、蹤z查文件和報告;

　?、茏粉櫧灰自谪攧?wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

　　(2)結(jié)合康遠公司的情況，主要針對采購交易列示內(nèi)部控制、控制測試和常用的實質(zhì)性程序如下：

　　3.針對資料(一)、(二)、(三)，識別出康遠公司2012年度財務(wù)報表審計的重要組成部分和非重要組成部分，并簡要說明審計項目組執(zhí)行工作的類型。

　　(1)①康遠農(nóng)品銷售有限公司和康遠化工有限公司屬于康遠公司整體審計的重要部分。理由是：農(nóng)品銷售公司和化工類業(yè)務(wù)占整個公司的營業(yè)收入比例分別為50%和30%，具有財務(wù)重大性，是重要組成部分。

　　②康遠房地產(chǎn)開發(fā)公司：涉及到存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計處理，在這個轉(zhuǎn)換中，還會涉及到采用哪種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。涉及的會計估計的判斷事項可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，因此是重要組成部分。

　?、劭颠h農(nóng)業(yè)服務(wù)有限公司：涉及一次性收入的確認問題，需要考慮特別風險，因此是重要的組成部分。

　　④康遠農(nóng)機租賃有限公司：營業(yè)收入占合并后營業(yè)收入低于5%，不具有財務(wù)重大性，也不具有可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的特定性質(zhì)，不屬于重要部分。

　　(2)執(zhí)行審計工作的類型

　　對由于其特定性質(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作：

　?、偈褂媒M成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　?、卺槍εc可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、某類交易或披露事項實施審計;

　?、坩槍?dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序。

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