注冊會計師考試《稅法》知識點答疑：進項稅轉(zhuǎn)出
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讓我們跟隨環(huán)球網(wǎng)校一起來看看大部分考生在注冊會計師專業(yè)階段考試中對于知識點有哪些疑問吧，希望對2014年的考生有所幫助!
問題：為什么進項稅轉(zhuǎn)出有的要除以1-13%，有的除以1-7%，有的就不用除任何數(shù)字?
解答：
關(guān)于進項稅轉(zhuǎn)出，您可以按以下情況理解掌握：
(1)如果是購入的已經(jīng)抵扣進項稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品需要進項稅轉(zhuǎn)出的話，它整個流程是這樣的：
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的時候是免稅的，比如說銷售大麥取得收入100元，這100元是不含增值稅的，按理來說企業(yè)購入就不能抵扣進項稅了，但是國家為了鼓勵企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品，規(guī)定：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品，可以按收購價的13%抵扣進項稅(計算抵扣)。也就是說企業(yè)可以抵扣13元的進項稅，這13元企業(yè)并沒有實際負擔而是由國家來負擔。因此企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品的賬面價值為87;后來由于管理不善等原因要進行進項稅轉(zhuǎn)出，這時的賬面價87元是扣除了國家給負擔的13元的進項稅的，企業(yè)在轉(zhuǎn)出進項稅的時候就要先將這部分價格進行還原，轉(zhuǎn)出87/(1-13%)*13%=13元。
(2)如果相關(guān)的運費要進行進項稅轉(zhuǎn)出，它的流程如下：
納稅人購買貨物，支付運費100元，取得運輸發(fā)票，這100元是不含增值稅的(收取運費的運輸公司繳納營業(yè)稅，所以這里的100元不可能含增值稅)，但是這部分的運費又可以按照運費發(fā)票上的金額的7%計算抵扣進項稅(信仰注：仍是計算抵扣)，也就是說企業(yè)可以抵扣7元的進項稅，這7元企業(yè)并沒有實際負擔而是由國家來負擔。因此支付的運費的賬面價其實是93元。后來由于管理不善等原因要進行進項稅轉(zhuǎn)出，這里的賬面價93元是扣除了國家負擔的7元的進項稅的，轉(zhuǎn)出進項稅的時候就要先將這部分進項稅進行還原 ，轉(zhuǎn)出93/(1-7%)*7%=7元。
(3)如果是一般的貨物(指憑票抵扣的貨物)它需要進行進項稅轉(zhuǎn)出時，就不屬于前兩種特殊情況了，處理如下： 銷售方銷售貨物的時候含稅價是117元，開具增值稅專用發(fā)票注明的增值稅是17,購買方可以抵扣進項稅17，那么貨物賬面價就是100，在以后發(fā)生損失時，這部分賬面價就是正常的賬面價，不用再進行還原。所以轉(zhuǎn)出=100*17%=17。
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