造價員考試復習資料：建筑企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃

　　營業(yè)稅的計稅原理比較簡單，應納稅額等于應稅營業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應納營業(yè)稅額的兩個因素中，營業(yè)稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率上節(jié)稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素，而營業(yè)額則要靈活得多，經(jīng)營雙方可以面議價格，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。而且，建筑業(yè)的稅收管理具有其復雜性和獨特性，相應地也為稅收籌劃提供了空間。$lesson$

　　籌劃之一：建筑承包公司的營業(yè)額

　　對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3%，服務業(yè)的適用稅率為5%，這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。

　　根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　工程承包A公司，承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價為1800萬元，施工單位為B建筑公司，承包金額為1500萬元。如果A公司與B公司簽訂了分包合同，則A公司應納營業(yè)稅適用3%的稅率，應納稅額為：(1800-1500)×3%=9萬元。

　　如果雙方未簽訂分包合同，A公司只負責組織協(xié)調(diào)業(yè)務，所收取的300萬元的應屬“服務業(yè)”稅目，適用5%的稅率，此時應納稅額為：300×5%=15萬元。

　　籌劃之二：建筑公司所用原材料稅

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料工程或是包工不包料工程，營業(yè)額均包括工程所用的原材料及其他動力的價款。這就要求企業(yè)通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價款，運用合理的手段減少應計稅營業(yè)額，從而達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

　　如果：某單位建造一棟辦公樓，將工程發(fā)包給某施工單位。工程承包金額為800萬元，工程所用材料由該單位自行到市場上購買，材料款為500萬元，工程承包金額和材料費合計為1300萬元。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，材料款只需400萬元，工程承包金額和材料費合計為1200萬元。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可節(jié)稅：1300×3%-1200×3%=3萬元

　　籌劃之三：設備安裝公司的稅收

　　根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。

　　如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價為250萬元，在安裝企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費50萬，設備由單位自行采購提供。則該安裝企業(yè)可節(jié)稅：250×3%-50×3%=6萬元。

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