2022年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》入門知識(shí)點(diǎn)：稅前扣除范圍—一般扣除項(xiàng)目

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知識(shí)點(diǎn)：稅前扣除范圍-一般扣除項(xiàng)目

一般扣除項(xiàng)目，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(一)成本與費(fèi)用

成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

1.工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金不包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及“五險(xiǎn)一金”。該工資支出必須實(shí)際發(fā)放。

2.保險(xiǎn)費(fèi)

3.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的 5%。

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有兩個(gè)限額，取其低者，且超過部分不允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣。

(2)一般企業(yè)銷售收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

“銷售(營(yíng)業(yè))收入”，具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等，不包括會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益、營(yíng)業(yè)外收入。

(3)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的銷售收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入+投資收益對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意事項(xiàng)：①這里的“銷售(營(yíng)業(yè))收入”與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)“銷售(營(yíng)業(yè))收入”一致。②廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別給出的，合并計(jì)算扣除限額。③贊助支出不同于廣告費(fèi)，贊助支出不得扣除。

6.利息支出

7.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用證明文件并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

(二)稅金

納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。

即除企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅以外的其他稅金可以扣除。

(三)損失

(1)企業(yè)發(fā)生的損失(含不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。自然災(zāi)害造成的損失無須進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，管理不善引起的損失需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

(3)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

(四)其他支出

1.借款費(fèi)用

2.環(huán)保專項(xiàng)資金

企業(yè)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

3.勞保支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

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