高級經(jīng)濟(jì)師財政稅收知識點(diǎn)：增值稅的銷項(xiàng)稅額

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考點(diǎn)：增值稅的銷項(xiàng)稅額

1.銷售額一般規(guī)定：銷售額=全部價款+價外費(fèi)用

價外費(fèi)用：價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。

【注意】價外費(fèi)用：為價稅合計金額，需進(jìn)行價稅分離。

2.核定銷售額

適用視同銷售行為、價格明顯偏低且不正當(dāng)理由

①按納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。

②按其他納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。

③按“組成計稅價格”確定：

不征消費(fèi)稅：組成計稅價格=成本+利潤=成本×(1+成本利潤率10%)

征消費(fèi)稅：組成計稅價格=成本+利潤+消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

3.包裝物押金

(1)一般貨物+啤酒和黃酒：逾期(或超1年)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

(2)除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品：無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

【注意】押金為價外費(fèi)用，需換算成不含稅價再并入銷售額;稅率為所包裝貨物適用稅率。

4.折扣銷售方式

(1)商業(yè)折扣

√價格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的可以扣減，按折扣后的銷售額計算納稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

√實(shí)物折扣：按視同銷售的贈送處理。

(2)現(xiàn)金折扣：折扣額不能扣減。

(3)銷售退回或折讓：原銷售額的減少，開紅字發(fā)票沖減銷售額(按照原適用稅率開具紅字發(fā)票)。

5.以舊換新

(1)一般貨物：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

(2)金銀首飾：可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

6.差額征稅

一般納稅人：6%差額一般計稅，選擇簡易差額計稅5%。

小規(guī)模納稅人：簡易差額計稅3%。

(8)勞務(wù)派遣服務(wù)(可選擇差額納稅)：全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。

一般納稅人：全額一般計稅6%，差額簡易計稅5%。

小規(guī)模納稅人：全額簡易計稅3%，差額簡易計稅5%。

(9)金融商品轉(zhuǎn)讓：賣出價扣除買入價后的余額為銷售額;負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期(通常按季度)，年末負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入下一年度;金融商品買賣不得開具增值稅專用發(fā)票。

(10)融資租賃(13%或9%)：全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅。

(11)融資性售后回租(6%)：全部價款和價外費(fèi)用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息。

【注意】承租方出售資產(chǎn)不交增值稅。

(12)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

一般納稅人選擇一般計稅差額計稅(9%)，老項(xiàng)目選擇簡易計稅只能全額計稅(5%)。

價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款。

【提示】土地價款：向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益;取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

7.簡易計稅方法下的差額計稅

(1)建筑服務(wù)(簡易差額計稅3%，一般全額計稅)：試點(diǎn)納稅人以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款。

【提示】分包款：支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用。

(2)銷售不動產(chǎn)：銷售營改增前取得的非自建不動產(chǎn)，選擇簡易計稅，扣除不動產(chǎn)買價。

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