自考中國稅制知識點重要串講：流轉稅制

自考中國稅制知識點重要串講：流轉稅制

一。流轉稅制的概述

(一)定義：是以流轉額為征稅對象的稅種的總稱，其中流轉額包括商品流轉額和非商品(服務)流轉額。

(二)我國現行流轉稅制包括的稅種：增值稅，營業(yè)稅，消費稅，關稅。

(三)流轉稅要素的設計原則和方法☆

1.征稅范圍的選擇(有兩種)一般營業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業(yè)稅。一般產品稅：即只對特定商品的交易額征稅。如消費稅(我國)。

2.征稅環(huán)節(jié)的選擇道道征稅：增值稅(我國)每一個流轉環(huán)節(jié)都征稅。單階化征稅：

3.計稅依據的選擇從價定率：最基本形式從量定額：

二。增值稅

(一)定義：是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。

(二)特點：只對企業(yè)或個人在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值征稅，即只對流轉額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤，租金和其他屬于增值性的費用。

(三)產生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現的重復征稅的問題”

(四)各國增值稅制度的異同比較☆

1.實施范圍不同。局部實行：即只在局部的流轉環(huán)節(jié)實行全面實行：即在所有的流轉環(huán)節(jié)實行

2.對固定資產處理方式不同：

(1)消費型增值稅：課稅對象只限于消費資料。

特點：①購入固定資產的已納稅款一次性全扣 ②稅基：消費型最小，生產型最大 ③西方國家常用。(2)收入型增值稅：課稅對象相當于國民收入。特點：對購入固定資產只扣除折舊部分的已納稅款。

(3)生產型增值稅：課稅對象相當于國民生產總值。

特點： 不允許扣除購入固定資產已納稅款。我國現行增值稅為生產型增值稅。

3.稅率運用多少不同

(1)單一稅率

(2)差別稅率(我國有的)基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品，小規(guī)模納稅人) 零稅率(出口商品)

4.征稅方法不同

(1)直接計算法：計算增值額 加法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項目的數額。減法：增值額=本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額。計算增值稅：增值稅=增值額×稅率

(2)間接計算法(扣稅法)(我國/絕大多數國家)應納稅額=銷售額×增值稅率-本期購進中已納稅額

(五)作用/優(yōu)點☆

1.有利于生產經營結構合理化

：(1)具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產的發(fā)展。

(2)適應各種生產組織機構的建立2.有利于擴大國際貿易從來，保護國內產品的生產

(1)實行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。

(2)實行進口增值稅，有利于維護國家利益保護國內產品的生產

3.有利于國家普遍，穩(wěn)定，及時地取得財政收入。

(1)普遍： 因為增值稅實行道道征收

(2)及時： 即隨銷售額的實現而征收

(3)穩(wěn)定：

①其征稅對象為增值額，它不受經濟結構變動的影響。

②采用專用發(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。

(六)我國現行增值稅的征收制度1.征稅范圍： P103 除農業(yè)生產環(huán)節(jié)和不動產外，對所有銷售貨物或進口貨物都征收增值稅，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。

2.納稅人： P104 凡在我國境內銷售貨物或提供加工，修理修配勞務及進口貨物的單位和個人。

3.稅率：

(1)稅率規(guī)定1)設三檔稅率①基本稅率17%

②低稅率13% 限必需品，宣傳文教用品，支農產品，國務院規(guī)定的其他貨物。

③零稅率只對報關出口的貨物。2)特殊規(guī)定： 小規(guī)模納稅人稅率為6%，其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%具體要求是小規(guī)模納稅人指生產企業(yè)銷售額<100萬/年，商業(yè)企業(yè)銷售額<180萬/年。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，不享受稅款抵扣，按規(guī)定稅率計算稅額。

(2)設計原則： P10①基本保持原稅負

②稅率盡量簡便化

③稅率差距小

④稅率適用范圍按貨物品種劃定

⑤適用低稅率貨物少

⑥零稅率的運用4.計稅辦法-扣稅法(間接計算法)

(1)定義：是以企業(yè)銷售商品全值的應征稅金額送去法定扣除項目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應納增值稅金。即： 應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 其中：當期銷項乘客=不含增值稅銷售額×稅率。其中：不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

(2)決定因素(影響因素)： 銷項稅額，進項稅額(3)銷項稅額的具體確定

①銷項稅額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，從購買方收取的全部價款，它包括收取的一切價外費用，但不包括已繳納的增值稅稅額。

②銷售額確定的特殊規(guī)定：即當銷價不合理時 A按同期同類物品的價格確定 B按組成計稅價格確定： 計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額=成本+利潤+消費稅稅額③起征點的規(guī)定A銷售貨物的起征點為 月銷售額600~2000元B銷售應稅勞務的起征點為 月銷售額 200~800元C按次納稅的起征點為 每次(日)營業(yè)收入額 50~80元

(4)進項稅額的確定

①發(fā)票上注明的稅額

②進口完稅憑證上注明的稅額

③免稅農產品扣除稅額=買價×10%(視為進項稅額)不得抵扣的進項稅額：

1)購進的固定資產

2)購進貨物或者應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

3)購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。

4)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務

5)用于免稅項目的貨物或者應稅勞務

6)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

7)非正常損失的購進貨物

8)非正常損失的在產品，產成品所用購進貨物或者應稅勞務

(5)小規(guī)模納稅人的計稅方法確定原則：生產企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。還必須輔之以定性標準，即由稅務機關來審定納稅人會計核算是否健全。小規(guī)模納稅人與一般納稅人計稅方法比較：相同：

①計稅依據相同

②進口貨物應納稅額計算相一致不同：

①不得使用增值稅專用發(fā)票

②不享受稅款抵扣權

③實行簡易征收方法，按征收率計算稅額

(6)減免稅項目

(7)征收管理

(8)進口貨物的計稅辦法計稅價格=到岸價格+進口關稅+消費稅 進口關稅=到岸價格×適用稅率應納稅額=計稅價格×稅率

(七)增值稅的計算實例(輔導書P108，吉林大學出版社)

三。消費稅

(一)

1.定義：是國家為體現消費政策，對生產和進口的應稅消費品征收的一種稅。

2.作用：(1)調節(jié)消費 ①調節(jié)消費結構②限制消費規(guī)模③誘導消費行為(2)增加國家財政收入(二)我國現行消費稅征收制度1.征稅范圍：五類11種P118 P1232.

納稅人：在我國境內從事生產和進口消費稅條例列舉的應稅消費品的單位和個人，委托加工應稅消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人。

3.征稅對象：消費稅條例列舉的應稅消費品

4.計稅依據：

(1)從價定率：其“稅基”是含消費稅而未含增值稅的銷售價格。消費稅額=應稅消費品的含稅銷售額×消費稅稅率=[應稅消費品的不含稅銷售額÷(1-稅率%)]×消費稅稅率

(2)從量定額：其“稅基”是應稅消費品的銷售數量。消費稅額=消費稅單位稅額×應稅消費品數量

5.特殊規(guī)定(1)沒有同類消費品的委托加工消費品的計稅價格：組成計稅價格=(原材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)(2)進口消費品：組成計稅價格=(到岸價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

(3)自產自用消費品：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

(4)對于包含增值稅的消費品銷售額：應稅消費品消費稅的計稅銷售額=應稅消費品銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

6.稅目和稅率的確定(1)稅目： P123(2)稅率： 3~45%共設14檔(單件套→單算，成件套→從高)

(3)確定依據：①能夠體現國家的產業(yè)政策和消費政策②能夠正確引導消費方向，抑制超前消費，起到調節(jié)供求關系的作用。③能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力④要有一定的財政意義⑤適當考慮消費品原有負擔水平7.納稅方法和地點(1)方法：“三自納稅”，“自報核繳”，“定期定額”(2)地點： ①生產銷售，自產自用→核算地②委托加工→受托者向所在地繳納③進口→報關地海關8.減免稅：出口免稅

四。營業(yè)稅

(一)1.定義：是對在我國境內銷售應稅勞務或無形資產和不動產的單位和個人征收的一種稅。

2.作用： (1)征收涉及面廣，包括第三產業(yè)的很多部門，可以發(fā)揮普遍調節(jié)作用(2)征收項目與廣大人民群眾的日常生活息息相關，政策性強(3)隨著第三產業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅將逐步增加，具有重要的財政意義(二)我國營業(yè)稅的征收制度1.征稅范圍：除工業(yè)，農業(yè)，商業(yè)，修理修配業(yè) P1282.納稅人：我國境內銷售應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

3.稅目： 9個 P129

4.稅率：比例稅率，分三檔，3%，5%，5%~20%

5.計稅依據：營業(yè)額(1)公式： 營業(yè)額=營業(yè)額×稅率 (其中營業(yè)額一般為全值，但也有例外)(2)特殊規(guī)定：對于價格明顯偏低而無正當理由，按下列順序核定營業(yè)額 P132①按當月提供的平均價格核定②按近期提供的平均價格核定③按公式： 計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)④按外匯結算的營業(yè)額，按當天或當月1日的外匯排價折合為人民幣，對金融保險業(yè)的折算匯率為上年度決算報表確定的匯率。

6.減免稅(1)原則：①減免稅權集中于國務院，任何部門和地區(qū)均無權決定減免稅。②只保留統(tǒng)一減免稅，對企業(yè)一律不予減免稅③統(tǒng)一減免稅盡可能少，根據這一原則，只保留一部分政策性較強的免稅項目。(2)免稅項目： P132(3)起征點：按期(月)納，營業(yè)額200~800元按次(日)納，營業(yè)額50元7.納稅期限：金融業(yè)：一季度 保險業(yè)：一個月

五。關稅

(一)概述

1.概念及其組成內容(種類)

(1)定義：是對進出國境或關境(飛機場、碼頭)的貨物或物品征收的一種稅。

(2)組成內容： ①進口關稅(最重要) ②出口關稅(文物等) ③過境稅(買路線)2.財政關稅政策與保護關稅政策3.差別關稅與優(yōu)惠關稅(1)差別關稅：對同一種進口貨物，應輸出國或生產國不同，或輸入情況不同，而使用不同稅率征收關稅。 種類：①反傾銷關稅 ②反補貼關稅 ③報復關稅

(2)優(yōu)惠關稅：是對特定受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。4.關稅壁壘和非關稅壁壘

(1)關稅壁壘：是一國為限制外國產品進入本國市場，對一些商品遠遠超過保護本國工農業(yè)生產的需要，制定稅率極高的超保護關稅。

(2)非關稅壁壘：是為保護本國經濟的發(fā)展，在關稅壁壘之外，采用的種種行政手段和其他經濟手段。

(3)二者關系： ☆區(qū)別：①采取的手段不同。前者使用稅率極高的超保護關稅，后者使用進口配額，許可證，衛(wèi)生檢疫制度。 ②效果不同。前者間接有效，后者直接有效。聯(lián)系：目的相同。都是為了保護本國經濟的發(fā)展。

(二)國際之間的關稅合作1.關貿總協(xié)定：它是《關稅及貿易總協(xié)定》的總稱，于1947年在美國簽定。2.世界貿易組織(WTO)(1)基本情況：成立時間1995年1月1日，成員國143個，負責管理世界貿易和經濟次序。(2)基本職能：①維護關稅和貿易總協(xié)定的基本原則并促進多邊貿易體制的各項目標。②為其成員國之間就多邊貿易協(xié)定處理有關貿易關系的談判提供講壇。③積極與其他國際組織合作，以求達到全球經濟決策的一致。(3)中國入世的戰(zhàn)略意義①有利于中國提高經濟政治地位，掌握戰(zhàn)略主動權②有利于深化經濟改革③有利于提高我國經濟競爭力④有利于我國建立外貿的開放體系⑤有利于我國經濟增長擴大就業(yè)3.關稅同盟4.海關合作理事會

(三)關稅的作用

1.保護和促進國民經濟的發(fā)展

2.維護國家權益，有利于貫徹對外開放政策

3.為國家建設積累資金

(四)關稅的征稅對象和納稅人征稅對象：是進出國境或關境的貨物和物品。納稅人： 是進出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人。

(五)進口關稅1.稅率：從價計征，除免稅外，最低稅率從3%~150%共17個等級，普通稅率8%~180%也有17個等級。2.稅額計算：(1)公式：應納關稅=完稅價格×適用稅率(2)進口完稅價格的確定：①定義：是該貨物國外授予我國的經海關審查確定的運抵我國的到岸價格。②當到岸價格無法確定時，完稅價格的確定：A不征國內增值稅，消費稅的貨物。完稅價格=國內批發(fā)市價÷(1+進口最低稅率+20%)。B要征國內增值稅，消費稅的貨物。完稅價格=國內批發(fā)市價÷(1+進口最低稅率+20%+消費稅稅率) 因為增值稅是價外稅，故不計入=國內批發(fā)市價÷[1+進口最低稅率+20%+(1+關稅稅率)÷(1+消費稅稅率)×消費稅稅率]

(六)出口關稅

1.公式：應納稅額=完稅價格×適用稅率

2.完稅價格：

(1)定義：是指該貨物授予國外的經海關審查確定的離岸價格減去出口關稅的余額。(2)完稅價格=離岸價格÷(1+出口關稅稅率)=離岸價格-關稅3.稅率：除免稅外，最低稅率從3%~150%，共17個稅級;普通稅率從8%~180%，也有17個稅級。4.應征出口關稅的商品：8種，包括栗，鎢礦砂，銻，山羊板皮，生絲，對蝦，鏝魚苗。

(七)對個人進口物品的征稅1.征稅物品的范圍：

(1)一切入境旅客的行李物品 (2)個人郵遞物品 (3)運輸工具服務人員攜帶進口的應稅自用物品 (4)其他方式進口的個人自用物品2.納稅人：所有人，收件人3.稅率：免稅，20%，50%，100%，200%4.完稅價格：由海關按照物品到岸價格核定

(八)船舶噸稅

1.定義：是對進出我國港口的外籍船舶征收的一種稅，實際上是使用稅。

2.征稅范圍：“與外籍人有聯(lián)系”的船舶。

3.稅率：按船舶凈噸位4.計征方法：3個月期和30天期兩種