09年10月自考企業(yè)會計學串講資料(4)
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第四章存貨的核算知識點講解
存貨：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過程，或在生產(chǎn)或提供勞務過程中將耗用的材料或物資等。
一、存貨的計價：詳細內(nèi)容(一)計價基礎(chǔ)：歷史成本計價原則
(二)影響存貨入帳價值的因素：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
1.購貨價格：商業(yè)折扣;現(xiàn)金折扣
2.購貨費用：運輸費準予扣除的進項稅額不記入存貨成本;商品流通企業(yè)的購貨費用列為營業(yè)費用，不記入存貨成本。
3.稅金：消費稅、資源稅等的價內(nèi)稅;增值稅價外稅。
4.制造費用：自制存貨的取得成本。
(三)存貨實際成本的計列方法：
1.外購存貨
2.自制存貨
3.委托加工存貨
4.投資者投入存貨
5.接受捐贈的存貨
6.非貨幣性交易換入存貨
7.抵償債務方式取得的存貨
(四)存貨發(fā)出的計價方法
1.先進先出法
2.加權(quán)平均法
3.移動平均法
4.后進先出法
5.個別計價法
6.毛利率法
二、原材料的核算：詳細內(nèi)容(一)實際成本法核算
1.“原材料”賬戶與“物資采購”賬戶
2.外購原材料業(yè)務：
(1)款付料已到
(2)款付料未到
(3)料到款未付
3.發(fā)出原材料的核算
4.簡要評價轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
優(yōu)點：(1)直接提供材料資金的實際占用額。
(2)直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實際材料費用數(shù)據(jù)。
(3)核算結(jié)果比較正確。
缺點：(1)材料計價工作量較大。
(2)賬戶中不能反映材料采購業(yè)務的成果。
(二)計劃成本法核算
1.有關(guān)帳戶：
“原材料”(實際成本登記);
“物資采購”(計劃成本登記);
“材料成本差異”
2.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整
本月材料成本差異率=
本月發(fā)出原材料應負擔的差異=本月發(fā)出原材料計劃成本×本月材料成本差異率
3.評價
優(yōu)點：(1)計劃成本法有利于考核材料采購業(yè)務的成果。
(2)有利于考核各用料部門的經(jīng)濟效果。
(3)簡化材料收發(fā)計價的明細核算工作。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
缺點：成本計算的結(jié)果因月末成本差異的調(diào)整而不準確。
三、包裝物和低值易耗品的核算：詳細內(nèi)容(一)包裝物的類型(具體用途)及核算
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本;
2.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物：營業(yè)費用
3.隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物：其他業(yè)務支出(視同材料銷售)
4.出租包裝物：其他業(yè)務支出(副營業(yè)務)
5.出借包裝物：營業(yè)費用
(二)低值易耗品(包裝物)的攤銷方法
1.一次攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計入成本、費用的方法。
2.分期攤銷法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價和預計使用期限，計算出每月平均攤銷額，分月攤?cè)氤杀?、費用的方法。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
3.五五攤銷法：低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，報廢時再攤其余一半的方法。
(1)賬戶：低值易耗品——在庫低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品攤銷
(2)例4—10(P89)
四、委托加工物資的核算：詳細內(nèi)容(一)委托加工物資實際成本的構(gòu)成
1.加工中實耗物資的實際成本
2.支付的加工費及往返運輸費
3.支付的稅金，包括委托加工物資負擔的增值稅和消費稅。
注意：
(1)增值稅：一般納稅人，負擔增值稅金不記入加工物資成本;小規(guī)模納稅人及非應稅項目或免稅項目，增值稅金記入加工物資成本。
(2)消費稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費稅記入委托加工物資;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品產(chǎn)品的，記入“應交稅金—應交消費稅”借方。
(二)核算舉例
例：W公司委托U公司加工B材料(應稅消費品)一批。發(fā)出原材料A的實際成本70萬元。加工合同規(guī)定的加工費20萬元(不含增值稅)。該企業(yè)的消費稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對外銷售40%，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。有關(guān)款項通過銀行結(jié)清。
發(fā)出原材料：
借：委托加工物資—B 700，000
貸：原材料—A 700，000
支付加工費，計算有關(guān)稅金：
增值稅：200000×17%=34000
消費稅：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
準予抵扣的消費稅：100000×60%=60000
應記入委托加工物資的消費稅：100000×40%=40000
借：委托加工物資——B 240，000
應交稅金——應交消費稅60，000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)34，000
貸：銀行存款334，000
收回委托加工物資
借：原材料940，000
貸：委托加工物資——B 940，000
四、商品存貨的核算：詳細內(nèi)容(一)核算方法：
1.進價法核算(類似于制造業(yè)企業(yè)的實際成本法)
2.售價法核算(類似于制造業(yè)企業(yè)的計劃成本法)
(二)賬戶設(shè)置：
1.物資采購
2.庫存商品
3.商品進銷差價：售價法核算商品售價與進價之間差異的賬戶。
(三)具體核算
1.商品購進環(huán)節(jié)：進貨費用記入“營業(yè)費用”。
2.商品發(fā)出的核算：售價法下還需要計算發(fā)出商品應負擔的商品進銷差價。
五、存貨清查結(jié)果的核算：詳細內(nèi)容(一)賬戶設(shè)置：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
(二)清查結(jié)果的處理：
1.盤盈材料，批準后一般沖減“管理費用”。
2.盤虧毀損材料：
(1)定額內(nèi)損耗：記入“管理費用”;
(2)管理不善等原因?qū)е碌拇尕浂倘?，記?ldquo;管理費用”;
(3)自然災害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營業(yè)外支出”。
六、存貨價值的再確認：詳細內(nèi)容(一)再確認指會計期末編制資產(chǎn)負債表時，應對存貨價值進行再確認。
(二)再確認的方法—成本與市價孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。
成本：歷史成本
可變現(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中，估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用和稅金后的凈額。
(三)具體會計處理：
1.直接轉(zhuǎn)銷法
2.備抵法：“存貨跌價準備”
歷年試題
1.如果存貨盤虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準后應記入(B)
A、“生產(chǎn)成本”賬戶B、“管理費用”賬戶
C、“營業(yè)外支出”賬戶D、“其他應收款”賬戶
2.下列項目中，構(gòu)成企業(yè)外購存貨實際成本的有(ABE)
A、買價B、運輸途中合理損耗C、入庫后的挑選整理費用
D、一般納稅人支付的增值稅E、外匯價差
3.發(fā)出存貨、庫存存貨的計價方法，一般有(ABDE)
A、先進先出法B、加權(quán)平均法C、成本與市價孰低法
D、售價法轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
4.下列賬戶的余額，應記入資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的有(ABCDE)
A、“材料成本差異”B、“生產(chǎn)成本”C、“自制半成品”
D、“分期收款發(fā)出商品”E、“材料采購”
E、個別計價法
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