2011年自考法律專業(yè)稅法備考復(fù)習(xí)筆記

　　第一章 導(dǎo)論

　　第一節(jié) 稅收概述

　　一、稅收的概念、本質(zhì)和特點(diǎn)

　　(一)稅收的概念

　　稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(二)稅收的本質(zhì)

　　稅收的本質(zhì)反映了一種特殊的分配關(guān)系。它表現(xiàn)在：

　　1、國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力。

　　2、稅收體現(xiàn)一定的社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系。

　　(三)稅收的特征(即三性)

　　稅收的本質(zhì)既然是以國(guó)家為主體所形成的特定的分配關(guān)系，表現(xiàn)為國(guó)家占有一部分社會(huì)剩余產(chǎn)品，必然要求稅收具有三性，即征收上的強(qiáng)制性、繳納上的無償性和征收比例或數(shù)額上的固定性。

　　二、社會(huì)主義社會(huì)稅收存在的客觀必然性

　　(一)稅收是以國(guó)家為主體對(duì)剩余產(chǎn)品進(jìn)行“社會(huì)扣除”的手段之一。

　　(二)多種經(jīng)濟(jì)成份的并存，需要通過稅收來正確處理國(guó)家與它們之間的分配關(guān)系。

　　(三)通過稅收發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的活力。

　　(四)稅收是國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的不可缺少的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。

　　第二節(jié) 稅法概述

　　一、稅法的概念及特點(diǎn)

　　(一)稅法的概念

　　稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)規(guī)定的有關(guān)調(diào)整國(guó)家在籌集財(cái)政資金方面形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的表現(xiàn)形式有法律、條例、決定、命令、規(guī)章等。

　　(二)稅法的特點(diǎn)

　　1.稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性和在執(zhí)行過程中又具有相對(duì)靈活性的法律形式。

　　2.在確定稅法主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系上，征納雙方的權(quán)利義務(wù)具有一種不對(duì)等性。

　　3.在處理稅務(wù)爭(zhēng)議所適用的程序上，稅法與其他部門法不同。首先要分清爭(zhēng)議的性質(zhì)，納稅人對(duì)征稅發(fā)生一般稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，必須先履行納稅義務(wù)，以保證國(guó)家稅款征收任務(wù)不受影響，不存在其他部門法所規(guī)定的協(xié)商、調(diào)解程序。

　　二、稅法的調(diào)整對(duì)象

　　稅法的調(diào)整對(duì)象是參與稅收征納過程的主體之間所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系。包括以下幾個(gè)方面：

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、公民個(gè)人之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、公民個(gè)人在征收過程中的征納程序關(guān)系。

　　3.國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)與國(guó)家行政機(jī)關(guān)之間、上級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)與下級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)之間，因稅收管理權(quán)限的劃分所產(chǎn)生的具有責(zé)權(quán)性質(zhì)的行政管理權(quán)限關(guān)系。

　　三、稅法的作用

　　稅法是上層建筑的重要組成部分，其作用主要表現(xiàn)在它對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的反作用上。

　　(一)稅法是國(guó)家取得穩(wěn)定財(cái)政收入的重要保證。

　　(二)稅法能夠合理調(diào)節(jié)各方面的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中搞活微觀經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要法律手段。

　　(三)稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種違法活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查。

　　(四)維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)展國(guó)際間經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來。

　　注意!2003年4月考試題目“簡(jiǎn)述稅法的作用”

　　第三節(jié) 稅法原則轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　大家要記住稅法三原則 稅收法定主義原則;稅收公平合理原則;稅收效率原則。

　　注意!2002年4月考試題目“簡(jiǎn)述稅法原則”

　　一、稅收法定主義原則

　　應(yīng)包括以下內(nèi)容“以法治稅”是指稅務(wù)工作要完全建立在法律的基礎(chǔ)上，一方面國(guó)家要依法征稅，另一方面是人民依法納稅。

　　注意!2004年7月考試題目“簡(jiǎn)述稅收法定主義原則”

　　注意!2005年7月考試題目“試述稅收法定主義原則”

　　二、稅收公平合理原則

　　這一原則是指對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的分配，對(duì)于納稅人應(yīng)當(dāng)公平、合理。

　　注意!2004年4月考試題目“試論稅收公平原則”

　　三、稅收效率原則

　　這是指用盡可能少的人力、物力、財(cái)力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配活動(dòng)促使資源更合理更有效地配置。

　　第四節(jié) 稅法的分類和構(gòu)成要素

　　一、稅法的分類

　　(一)根據(jù)稅法所規(guī)定的征稅客體性質(zhì)不同劃分

　　可以把稅法劃分為流轉(zhuǎn)稅法、收益稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、資源稅法和行為稅法。

　　1.流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象，選擇其在流轉(zhuǎn)過程中的特定環(huán)節(jié)加以征收的稅，包括商品銷售收入額，也包括各種勞動(dòng)、服務(wù)的業(yè)務(wù)收入額;在附加性質(zhì)的稅中，還以主稅的稅額為征稅對(duì)象。流轉(zhuǎn)稅主要是在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　注意!2005年7月考試題目“簡(jiǎn)述流轉(zhuǎn)稅的特征”

　　我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅法主要有：增值稅法、消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法、關(guān)稅法。

　　2.收益稅法是以納稅人的純收益額或者總收益額為征稅對(duì)象，增減法定項(xiàng)目后加以征收的稅。

　　收益稅主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　我國(guó)現(xiàn)行的收益稅法主要有：企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、農(nóng)業(yè)稅法。

　　3.財(cái)產(chǎn)稅法是以法定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，根據(jù)財(cái)產(chǎn)占有或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的事實(shí)，加以征收的稅。

　　財(cái)產(chǎn)稅對(duì)限制財(cái)產(chǎn)占有和合理使用方面起特殊作用，同時(shí)對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)居民自建房屋和保護(hù)房產(chǎn)主的合法權(quán)益以及保護(hù)合法出讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)也起一定的作用。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅法包括：房產(chǎn)稅法和契稅法。

　　4.資源稅法是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事國(guó)有資源開發(fā)，就資源和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入征收的一種稅。

　　我國(guó)資源稅的主要特點(diǎn)是，只對(duì)稅法規(guī)定的資源征稅，對(duì)未列入的不征稅;只限于對(duì)因資源的貧富及開發(fā)條件不同而形成的級(jí)差收入征稅。資源稅法就目前情況而言，主要包括：資源稅法、土地增值稅法、耕地占用稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法。

　　5.行為稅法是指就特定行為的發(fā)生，依據(jù)法定計(jì)稅單位和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)行為人加以征收的稅。行為稅是國(guó)家利用稅收法律形式，對(duì)某些特定行為進(jìn)行規(guī)范、引導(dǎo)、控制和管理，是宏觀上調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要途徑。

　　我國(guó)現(xiàn)行的行為稅法主要有：印花稅法、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅法、車船使用稅法、屠宰稅法、筵席稅法。

　　(二)根據(jù)各級(jí)政府對(duì)稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)劃分

　　1.中央稅法。凡所有權(quán)和管理權(quán)歸中央一級(jí)政府的稅種，稱為中央稅，為中央財(cái)政收入。目前有：關(guān)稅;海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅;消費(fèi)稅;中央企業(yè)所得稅及其投資獲取的利潤(rùn);地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅;鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入(包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅)。

　　2.地方稅法。凡所有權(quán)和管理權(quán)歸地方各級(jí)政府的稅種稱地方稅，為地方財(cái)政收入。它包括：營(yíng)業(yè)稅(不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅);地方企業(yè)所得稅(不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅);個(gè)人所得稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅;城市維護(hù)建設(shè)稅(不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分);房產(chǎn)稅;車船使用稅;印花稅;屠宰稅;另外還包括筵席稅、農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)林特產(chǎn)稅)、耕地占用稅、契稅、土地增值稅。

　　3.中央和地方共享稅法。凡是征收的稅款由中央和地方政府分享的稅種，都是共享稅。

　　這類稅有：(1)增值稅：中央75%，地方25%; (2)資源稅：海洋石油資源稅100%歸中央，其余資源稅100%歸地方;(3)證券交易的印花稅：中央50%，地方50%.

　　(三)根據(jù)稅法適用的納稅主體不同劃分

　　1.對(duì)內(nèi)稅法。對(duì)內(nèi)稅法是調(diào)整國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)組織或公民個(gè)人之間的稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范。這類稅法只適用于本國(guó)經(jīng)濟(jì)組織和公民個(gè)人。

　　2.涉外稅法。涉外稅法是調(diào)整國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與具有涉外因素征納關(guān)系的法律規(guī)范。涉外因素，有主體、客體和法律事實(shí)等。

　　3.國(guó)際稅法。國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家、政府之間以及一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間，關(guān)于稅收權(quán)益的分配關(guān)系的法律規(guī)范，包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本”、“聯(lián)合國(guó)范本”、國(guó)際稅收慣例、一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的征納關(guān)系等形式。

　　二、稅法的構(gòu)成要素

　　一般地說，稅法的構(gòu)成要素包括征稅主體與納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等內(nèi)容。其中納稅主體、征稅客體和稅率是稅法中的最基本的要素，每個(gè)稅法都必須具備這三個(gè)內(nèi)容，否則，就不成其為稅法。

　　(一)征稅主體與納稅主體

　　征稅主體，指代表國(guó)家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方財(cái)政局和海關(guān)。納稅主體又稱納稅人，是履行納稅義務(wù)并享有相應(yīng)權(quán)利的單位和個(gè)人，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，納稅人包括法人和自然人。

　　(二)征稅客體。征稅客體又稱征稅對(duì)象，即征納稅主體所指向的對(duì)象，這是稅法的最基本要素之一，是征稅的直接依據(jù)。每一種稅法都有明確規(guī)定的征稅客體，如流轉(zhuǎn)稅類的各項(xiàng)產(chǎn)品的銷售收入額、收益稅類的收益額、財(cái)產(chǎn)稅類的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值等等。

　　(三)稅率。稅率是應(yīng)征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度，反映國(guó)家在一定時(shí)期的稅收政策，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，關(guān)系到各稅種所涉及的各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益，從而成為稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的一個(gè)最敏感的部分，是稅法構(gòu)成內(nèi)容的核心部分。稅率按照計(jì)算單位來劃分，可以分兩種形式：按絕對(duì)量的形式和按百分比相對(duì)量的形式。前者適用于從量計(jì)征的稅收，這種形式稱為定額稅率。后者適用從價(jià)計(jì)征的稅收，按百分比征收又可分為兩種形式稅率，即比例稅率和累進(jìn)稅率。

　　為了達(dá)到不同的征稅要求，我國(guó)的稅率分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率三種

　　1.比例稅率是指不分征稅客體數(shù)量多少，只限定一個(gè)比例的稅率，它通常用于流轉(zhuǎn)額的征稅。比如增值稅的稅率都是固定的比例稅率，不因產(chǎn)品或銷售額數(shù)量的大小而改變，在計(jì)算上簡(jiǎn)便，在征納上方便，同時(shí)不影響流轉(zhuǎn)額，負(fù)擔(dān)是相同的。比例稅率的缺點(diǎn)是不能調(diào)節(jié)收入的懸殊情況，不能貫徹稅收的合理負(fù)擔(dān)原則。

　　2.累進(jìn)稅率是隨著征稅客體數(shù)量的增加所負(fù)擔(dān)的稅率也隨之增加的一種稅率。即按征稅客體數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)，規(guī)定高低不同的稅率，征稅客體數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率適用于對(duì)所得額的征稅，其調(diào)節(jié)作用直接，功能強(qiáng)，效果明顯。累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式的不同，又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。全額累進(jìn)稅率是對(duì)征稅客體的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級(jí)稅率征稅。它實(shí)際上是按征稅客體的數(shù)額，分等級(jí)的差別比例稅率，它在運(yùn)用中計(jì)算簡(jiǎn)便，但其在兩個(gè)級(jí)距臨界部位上，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象，所以在實(shí)踐中一般不采用這種稅率。超額累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅客體的數(shù)額的不同等級(jí)部分，按照規(guī)定的每個(gè)等級(jí)的適用稅率計(jì)算征收的一種累進(jìn)稅率。征稅客體數(shù)額增加，需要提高一級(jí)稅率時(shí)，只對(duì)增加數(shù)額按提高一級(jí)稅率計(jì)征稅額，同一納稅人要適用幾個(gè)級(jí)距的稅率來計(jì)算應(yīng)納的稅額，可采用“速算扣除數(shù)”的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人只就超過各級(jí)距收入的部分多納稅，對(duì)所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，從對(duì)收入差別的不同調(diào)節(jié)上，它體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則。超率累進(jìn)稅率是對(duì)納稅人的全部利潤(rùn)，按不同的銷售利潤(rùn)率劃分為若干個(gè)等級(jí)，分別適用不同的稅率計(jì)算征收的一種累進(jìn)稅率。

　　3.定額稅率，又稱固定稅率。它是對(duì)征稅客體為實(shí)物時(shí)使用的稅率，是適用于從量計(jì)征的稅種，即對(duì)一定數(shù)量的商品，征收一定數(shù)額的稅款。通常對(duì)那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品征稅，例如資源稅、車船使用稅等。定額稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，但它不能夠反映征稅客體的不同性質(zhì)。當(dāng)同一種商品因質(zhì)量不同，價(jià)格又相差很大時(shí)，從量征稅，稅負(fù)就極不合理。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、劣質(zhì)劣價(jià)的情況下，定額稅率有利于促進(jìn)企業(yè)提高商品質(zhì)量，改善經(jīng)營(yíng)管理。

　　第五節(jié) 稅收法律關(guān)系

　　一、稅收法律關(guān)系的概念

　　稅收法律關(guān)系簡(jiǎn)稱稅法關(guān)系，它是指國(guó)家與納稅人在稅收活動(dòng)中所發(fā)生的、并由稅法確認(rèn)和調(diào)整的、國(guó)家賦予強(qiáng)制力保證實(shí)施的、以征納關(guān)系為內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，是國(guó)家參與國(guó)民收入分配和再分配的經(jīng)濟(jì)關(guān)系在法律上的表現(xiàn)，是一種意志關(guān)系。它具有強(qiáng)烈的階級(jí)性。

　　二、稅收法律關(guān)系的特征

　　1.稅收法律關(guān)系主體一方可以是企業(yè)、事業(yè)單位或個(gè)人，但另一方必須是國(guó)家或代表國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　2.稅收法律關(guān)系具有單方面的權(quán)利或義務(wù)性質(zhì)。作為國(guó)家或代表國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)，具有按稅法規(guī)定無償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的權(quán)利，納稅人如無稅法規(guī)定的減免稅理由，就必須按時(shí)足額地向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅金，并且一般不受客觀條件的影響。

　　3.稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。納稅人只要完成了納稅義務(wù)，就意味著將一定的貨幣資金的所有權(quán)交給國(guó)家，成為國(guó)家的財(cái)政收入，由國(guó)家統(tǒng)一支配、使用。從法律意義來說，這是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利的單向轉(zhuǎn)移。

　　4.納稅義務(wù)人一旦發(fā)生了稅法規(guī)定的行為和事件，就產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。稅法關(guān)系的產(chǎn)生不以當(dāng)事人雙方的意志為轉(zhuǎn)移，而是按照國(guó)家的意志和政策通過稅法的規(guī)定為前提。

　　注意!2005年4月考試題目“稅收法律關(guān)系有哪些特征”

　　三、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素

　　(一)稅收法律關(guān)系的主體指參加稅收關(guān)系的當(dāng)事人，包括稅務(wù)權(quán)利的享有者和稅務(wù)義務(wù)的承擔(dān)者兩方面，它們的主體資格是由國(guó)家法律直接規(guī)定的。

　　稅收法律關(guān)系的主體可分為征稅主體和納稅主體。

　　1.征稅主體，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政管理機(jī)關(guān)和稅務(wù)職能機(jī)關(guān)。

　　2.納稅主體，是指納稅義務(wù)人。

　　我國(guó)的納稅主體可分為以下幾大類：第一類是國(guó)有企業(yè)。第二類是集體所有制企業(yè)。第三類是私營(yíng)企業(yè)。私營(yíng)企業(yè)指企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有，雇工8人以上的營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)組織。私營(yíng)企業(yè)種類有：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司。第四類是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。外國(guó)企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。第五類是聯(lián)營(yíng)企業(yè)。第六類是股份制企業(yè)。包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。第七類是行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。它們以法人名義參與某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從事預(yù)算外收入行為，按規(guī)定應(yīng)向國(guó)家納稅時(shí)，便成為納稅主體。法律規(guī)定，這類單位繳納稅款不準(zhǔn)用預(yù)算撥款。此外，由行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位附設(shè)的招待所、賓館、印刷廠、勞動(dòng)服務(wù)公司等單位，按照稅法規(guī)定必須納稅時(shí)，也是納稅主體。第八類是個(gè)人。包括作為中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅納稅主體的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人承租、承包經(jīng)營(yíng)戶，公民個(gè)人和外國(guó)公民。(二)稅收法律關(guān)系的客體是指主體之間權(quán)利、義務(wù)共同指向的對(duì)象和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

　　包括貨幣、實(shí)物和行為三個(gè)方面：

　　1.貨幣。貨幣是稅收法律關(guān)系中最常見的客體。

　　2.實(shí)物。少量的稅收是以實(shí)物的形式繳納的，如目前部分地區(qū)對(duì)農(nóng)牧業(yè)稅征收的是實(shí)物。

　　3.行為。行為是指在稅法制定和執(zhí)行過程中，發(fā)生于行政機(jī)關(guān)與權(quán)力機(jī)關(guān)之間，稅務(wù)機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間擬訂稅收指標(biāo)的行為、金庫對(duì)稅款核實(shí)報(bào)解和管理權(quán)限等行為。

　　(三)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。

　　四、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止

　　稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止，必須根據(jù)能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的客觀情況，也就是稅收法律事實(shí)。這種稅收法律事實(shí)，按其與納稅人的意志有關(guān)與否，分為行為和事件兩種情況。稅收法律行為，一般指納稅人的活動(dòng)，即只有稅法的實(shí)施和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能產(chǎn)生稅收法律關(guān)系;稅收法律關(guān)系事件，是指與納稅人意志無關(guān)的客觀現(xiàn)象，它是稅收法律關(guān)系變更或終止的直接原因。

　　1.下列法律事實(shí)的出現(xiàn)，產(chǎn)生稅收法律關(guān)系：納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為和事件;新的納稅義務(wù)人的出現(xiàn)。

　　2.下列法律事實(shí)的出現(xiàn)，變更稅收法律關(guān)系：出現(xiàn)了修改或規(guī)定新的稅收優(yōu)惠;征收程序有了變動(dòng);納稅義務(wù)人的收入或財(cái)產(chǎn)狀況發(fā)生了變化，例如收入的增加超過了免征額或者收入的減少不夠起征點(diǎn);由于災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)的重大損失致使納稅人難于履行納稅義務(wù)。

　　3.下列法律事實(shí)的出現(xiàn)，終止稅收法律關(guān)系：納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù);納稅義務(wù)人產(chǎn)生了符合免稅的條件;某些稅法的廢除或征稅對(duì)象的變更;納稅義務(wù)人的消失，如企業(yè)的破產(chǎn)、撤銷、合并、義務(wù)人的死亡等。

　　第二章 稅收立法

　　第一節(jié) 稅收立法的歷史沿革

　　歷史沿革 在黨的十一屆三中全會(huì)以前近30年，我國(guó)稅收法律制度經(jīng)歷了1950年建立全國(guó)統(tǒng)一的新稅制、1953年的修正稅制、1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制、1973年簡(jiǎn)并工商稅制和試行工商稅等幾個(gè)階段。

　　第二節(jié) 新時(shí)期加強(qiáng)和完善稅收立法

　　一、1978-1992年的稅收立法

　　稅制改革的內(nèi)容：1.通過和頒布了三個(gè)涉外稅法。2.征收燒油特別稅。3.修訂公布對(duì)牲畜交易征稅。4.實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)兩步利改稅。

　　二、1993年以來的稅制改革

　　(一)稅制改革的基本原則：1.有利于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。2.有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。3.實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。4.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展和整體效益的提高。5.簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制。

　　注意!2003年4月考試題目“試論1993年以來我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容”

　　第三章 增值稅法

　　第一節(jié) 概述

　　一、增值稅的概念 增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)以及加工修理、修配勞務(wù)中的新增價(jià)值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　1954年，法國(guó)正式提出了增值稅這一全新的概念。

　　二、增值稅的特點(diǎn)

　　1.通過稅額抵扣僅就增值額部分征稅。

　　2.稅負(fù)公平。

　　3.道道征稅。增值稅實(shí)行從生產(chǎn)到消費(fèi)道道征稅的原則。

　　4.中性。增值稅的對(duì)增值額征稅避免了重復(fù)征稅;增值稅的稅率單一，對(duì)各行業(yè)采取一致稅負(fù)，因而不會(huì)對(duì)生產(chǎn)者的生產(chǎn)和決策造成影響。

　　5.零稅率。它可以實(shí)現(xiàn)徹底出口退稅，有利于產(chǎn)品的無稅出口，增強(qiáng)參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體

　　(一)納稅義務(wù)人

　　《增值稅條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人”。根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定，企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。稅法規(guī)定境外的單位和個(gè)人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款應(yīng)以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　(二)納稅人的分類

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　二、增值稅的征稅范圍，是在境內(nèi)銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　1.銷售貨物。銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。但不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地發(fā)生在境內(nèi);境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這是我國(guó)行使屬地原則稅收管轄權(quán)的體現(xiàn)。

　　2.進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物應(yīng)列為增值稅的征收范圍。

　　3.提供加工、修理修配勞務(wù)。但是，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　4.混合銷售行為。

　　5.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　注意!2003年7月考試題目“根據(jù)我國(guó)增值稅法律的有關(guān)規(guī)定，說明什么是混合銷售行為及如何征稅”

　　三、稅率 我國(guó)的增值稅稅率設(shè)計(jì)為三個(gè)檔次，即基本稅率、低稅率和零稅率。對(duì)一般貨物及應(yīng)稅勞務(wù)適用基本稅率17%;考慮到人民生活水平、文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)發(fā)展等，設(shè)計(jì)了低稅率13%給予照顧;小規(guī)模納稅人征收率為6%;為了增加出口創(chuàng)匯，發(fā)展國(guó)際貿(mào)易，對(duì)出口貨物設(shè)計(jì)為零稅率，即出口商品在出口以前所納的稅全部退還。

　　四、應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 (一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即按照銷售額和6%的征收率(1998年7月1日起小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率由6%降至4%)直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不使用增值稅專用發(fā)票。(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意!2005年7月考試題目“小規(guī)模納稅人繳納增值稅有何特點(diǎn)”

　　五、起征點(diǎn)

　　《增值稅條例》規(guī)定納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅，但這里所稱的起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人?！对鲋刀悧l例實(shí)施細(xì)則》第32條規(guī)定了增值稅起征點(diǎn)的幅度：1.銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600-2000元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200-800元。3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50-80元。這里所稱的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　六、減免規(guī)定

　　《增值稅條例》第16條規(guī)定了下列項(xiàng)目免征增值稅

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具

　　3.古舊圖書，指向社會(huì)收購的古書和舊書

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備

　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

　　6.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備

　　7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

　　8.銷售的自己使用過的物品，是指《增值稅條例》第16條所稱其他個(gè)人自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。

　　第四章 消費(fèi)稅法

　　第一節(jié) 概 述

　　一、消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅。我國(guó)目前對(duì)特定消費(fèi)行為不征消費(fèi)稅，只征營(yíng)業(yè)稅。

　　二、消費(fèi)稅的特征

　　1.選擇性征收。

　　2.單環(huán)節(jié)課征制。我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。個(gè)別消費(fèi)品是在零售環(huán)節(jié)征收，如金銀首飾。

　　3.稅率、稅額的差別性。對(duì)不同種類或同一種類但不同檔次的消費(fèi)品，設(shè)計(jì)的稅率、稅額都不同，“一物一稅”。

　　4.價(jià)內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，無論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收，納稅人都可以通過銷售將自己所納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

　　三、消費(fèi)稅的作用

　　1.能夠正確地引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，緩解供求矛盾

　　2.有利于體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化

　　3.可以調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公

　　4.可以增加財(cái)政收入

　　注意!2004年7月考試題目“簡(jiǎn)述消費(fèi)稅的作用”

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體

　　消費(fèi)稅的納稅人是《消費(fèi)稅條例》第1條所說的“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人”。

　　二、征稅范圍

　　即在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的11項(xiàng)特種消費(fèi)品，可分為五大類：1.過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費(fèi)品，如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火等;2. 奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品等;3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如汽車、摩托車等;4.不可再生和不可替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等;5.具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，即對(duì)較普遍的產(chǎn)品課以消費(fèi)稅，從中取得一定的財(cái)政收入，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品。

　　三、稅目和稅率 消費(fèi)稅共計(jì)11個(gè)稅目，13個(gè)子目，共計(jì)21個(gè)征稅項(xiàng)目。消費(fèi)稅稅目的設(shè)計(jì)界定了征與不征的范圍，并根據(jù)不同的稅目設(shè)計(jì)高低不等的稅率，確定各種應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。消費(fèi)稅從3%到45%共設(shè)10個(gè)檔次的比例稅率和4個(gè)檔次的定額稅率，共計(jì)14個(gè)檔次的稅率。對(duì)于那些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，采用計(jì)稅方便的定額稅率，如黃酒、啤酒、汽油、柴油;對(duì)于那些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，采用稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、小汽車等等。

　　注意!2002年7月考試題目“試述我國(guó)增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別”

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