2011年自考會計制度設(shè)計復(fù)習(xí)筆記第九章

　　一、籌資的概念與特點(diǎn)

　　（一）籌資的概念（識記）轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　籌資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活動。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來源于債權(quán)人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以通過發(fā)行債券或股票、向銀行及非金融機(jī)構(gòu)取得借款、賒購、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金。

　　二、籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求（識記）

　?。ㄒ唬┗I資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)

　　1.實(shí)行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；

　　2.實(shí)行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制；

　　3.正確對籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算；

　　4.建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度；

　　5.定期清理籌資款項，保持賬戶記錄的正確性；

　　6.保證籌資信息的真實(shí)性和完整性以及在財務(wù)報表上的正確披露。

　?。ǘ┗I資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求

　　1.保證籌資業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠。

　　會計部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，合理攤銷債券溢價和折價。正確計提并適當(dāng)支付利息和股利。籌資記錄包括實(shí)物記錄和會計記錄。加強(qiáng)總賬與明細(xì)賬的核對，正確編制會計憑證。

　　2.保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法。

　　辦理籌資業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。一項籌資計劃必須經(jīng)過董事會的審批。批準(zhǔn)后，編制實(shí)施細(xì)則，經(jīng)董事會審核后才可執(zhí)行。

　　3.保證籌資業(yè)務(wù)計算準(zhǔn)確。

　　會計部門應(yīng)當(dāng)對債券溢價和折價進(jìn)行準(zhǔn)確的計算并合理地進(jìn)行攤銷。

　　債券的實(shí)際發(fā)行價高于債券面值，就會產(chǎn)生溢價。發(fā)行價低于債券面值，就會產(chǎn)生折價。溢折價要按照規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷。

　　4.籌資的安全性。

　　籌資占用資金需要承擔(dān)資本成本，債務(wù)性資金還需要到期歸還，不同籌資往往帶有程度不等的財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)妥善安排資本結(jié)構(gòu)，努力降低財務(wù)風(fēng)險。

　　5.確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對資金的需求。

　　企業(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本的投放時間安排來予以籌劃，避免籌資過早而造成投資前的資本閑置或籌資滯后而貽誤投資的有利時機(jī)。

　　本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：籌資的概念和特點(diǎn)?；I資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)和要求。

　　三、職責(zé)分離制度的設(shè)計

　　為保證籌資業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，單位應(yīng)當(dāng)建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　1.籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離，重大籌資必須由獨(dú)立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務(wù)顧問。

　　2.辦理債券或者股票分析的人員與會計核算崗位適當(dāng)分離，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。

　　3.會計核算人員與負(fù)責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算的人員與支付利息或股利的人員適當(dāng)分離，并盡可能應(yīng)聘請獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。

　　4.保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負(fù)責(zé)會計核算人員適當(dāng)分離。

　　5.不得由同一部門或者個人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程。

　　四、授權(quán)審核制度的設(shè)計

　　一般董事會都事先授權(quán)財務(wù)經(jīng)理編制籌資計劃，由董事會審批。

　　（一）授權(quán)批準(zhǔn)制度

　　1.企業(yè)應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)一名總經(jīng)理負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)，對其所負(fù)的責(zé)任及授權(quán)范圍予以明確。

　　2.負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)總經(jīng)理應(yīng)在經(jīng)營活動中不斷地分析企業(yè)經(jīng)營活動所需的資金數(shù)量，并在認(rèn)為恰當(dāng)?shù)臅r候編制籌資計劃?；I資計劃必須提呈企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。

　　3.籌資計劃批準(zhǔn)后，企業(yè)應(yīng)聘請法律顧問和財務(wù)顧問共同審核該項籌資活動對未來凈收益增加的可能性及籌資方式的合理性。

　　4.企業(yè)應(yīng)授權(quán)財務(wù)經(jīng)理策劃具體的籌資業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需集體加以逐項詳細(xì)審核。

　　5.對籌資計劃和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行審核后，應(yīng)以書面形式記錄審核結(jié)果，并特別注明籌資的執(zhí)行程序及各項手續(xù)，以便于今后修改。

　?。ǘ﹤蚬善钡暮灠l(fā)制度

　　企業(yè)核準(zhǔn)發(fā)行債券或股票的決議是執(zhí)行籌資業(yè)務(wù)必需的證明文件。因此，在企業(yè)發(fā)行股票或債券的內(nèi)部會計控制制度中應(yīng)規(guī)定：

　　1.已經(jīng)審核批準(zhǔn)發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員共同簽發(fā)。

　　2.每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)仔細(xì)檢查將發(fā)行的債券或股票是否同原核準(zhǔn)的相一致。

　　3.檢查發(fā)行股票或債券應(yīng)辦理的手續(xù)和文件是否齊全。

　?。ㄈ﹤蚬善钡陌l(fā)行制度

　　債券籌資的金額比較大，發(fā)行時間也比較長，同時，推銷債券還需要具備專門的技巧和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)在發(fā)行債券或股票時應(yīng)做到：

　　1.企業(yè)應(yīng)委托有一定地位的、資本雄厚的銀行、信托投資公司、證券交易商來代理發(fā)行債券，這樣就能包銷或代銷發(fā)行公司的全部或大部分債券。

　　2.代理機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格審查發(fā)行單位提交的財務(wù)會計報告、在政府部門登記注冊的證明，以及所承諾的各種文件等。

　　3.代理機(jī)構(gòu)在債券發(fā)行后，應(yīng)注意檢查發(fā)行單位營運(yùn)資金、償債基金的設(shè)置和提取等情況。從外部協(xié)助了債券發(fā)行公司內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行。

　　4.發(fā)行股票要求企業(yè)委托證券公司等來運(yùn)作。對有關(guān)股票發(fā)行或者股票轉(zhuǎn)讓過戶過程中的業(yè)務(wù)都需要證券公司攜助完成。

　　五、籌資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

　?。ㄒ唬﹤l(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計

　　1.債券發(fā)行業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、記賬、收款的處理步驟。

　?。?）企業(yè)證券部門準(zhǔn)備申請材料，其中包括公司章程、可行性研究報告等，經(jīng)資信評估機(jī)構(gòu)評估并出具評估報告后送交銀行主管部門審批。審批合格后，企業(yè)委托證券公司發(fā)行，并簽訂承銷協(xié)議一式兩份。一份留存，另一份送證券公司。

　?。?）證券公司債券發(fā)行結(jié)束后，將交款清單交企業(yè)證券部門，據(jù)以填列應(yīng)付債券明細(xì)表并將交款清單送交會計部門。

　?。?）出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的交款清單和會計部門轉(zhuǎn)來的銀行收款通知時，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門。

　?。?）證券部門據(jù)以在應(yīng)付債券明細(xì)表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會計部門。

　　2.債券發(fā)行批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。

　?。?）債券發(fā)行與收款記錄職務(wù)分離。

　?。?）核對交款清單、應(yīng)付債券明細(xì)賬和銀行收款通知金額的一致性。

　?。ǘ┕善卑l(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計

　　1.授權(quán)批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)的處理步驟。

　?。?）企業(yè)證券部門可準(zhǔn)備發(fā)行申請材料，其中包括財務(wù)審計報告、資產(chǎn)評估報告、招股說明書等送交證券主管部門審批，主管部門審批通過后，證券部門在核定的股份總額范圍內(nèi)授權(quán)委托證券公司銷售股票并承銷協(xié)議一式兩份，一份自留，另一份由證券公司保存。

　?。?）證券公司銷售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊送交企業(yè)證券部門。證券部門審核后登記股東名冊，并將股東交款單送交會計部門。

　?。?）出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的交款清單和銀行收款通知時，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門。

　?。?）證券部門據(jù)以在股東名冊上登記收到股款日期，并將收款憑證相有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會計部門進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　2.股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。

　?。?）股票發(fā)行、收款、記錄職務(wù)分離。

　?。?）股票交款單合計數(shù)額與銀行收款通知金額合計應(yīng)核對一致。

　　（3）對股東名冊持有數(shù)合計與財務(wù)報表列示發(fā)行股數(shù)合計核對一致。

　?。?）將股票發(fā)行、收款、記錄的賬證、賬單、賬表相互核對無誤。

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