2013年4月自考《政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)》解析五

　　第五章 (財(cái)政)負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算

　　推薦考點(diǎn)

　　一、財(cái)政負(fù)債的內(nèi)容

　　財(cái)政負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

　　應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級(jí)往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項(xiàng)等。

　　按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。

　　借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

　　各種負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。

　　各種債務(wù)應(yīng)及時(shí)結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理轉(zhuǎn)賬。

　　負(fù)債主體 　　　　　有償資金涉及科目 　　　　無(wú)償資金涉及科目

　　財(cái)政部門與預(yù)算單位 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 　　　　　暫存(付)款

　　財(cái)政部門與財(cái)政部門 借出(入)財(cái)政周轉(zhuǎn)金　　與上(下)級(jí)往來，

　　財(cái)政部門向社會(huì)舉債 借入款

　　推薦考點(diǎn)

　　二、財(cái)政負(fù)債的核算

　　注意點(diǎn)：1、注意科目的性質(zhì)：是資產(chǎn)還是負(fù)債的區(qū)分;2、與上級(jí)往來科目，主要是負(fù)債性質(zhì)，注意主要兩字。3、核算時(shí)應(yīng)注意區(qū)分會(huì)計(jì)主體，與誰(shuí)發(fā)生債務(wù)關(guān)系，應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)科目。

　　(一)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)

　　應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是財(cái)政部門與預(yù)算單位之間因某些特殊原因而產(chǎn)生的待結(jié)算款項(xiàng)以及本級(jí)財(cái)政部門與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。

　　為了核算各級(jí)財(cái)政部門臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和不明性質(zhì)的款項(xiàng)，在財(cái)政會(huì)計(jì)中設(shè)置了“暫存款”科目。其借方登記歸還數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記發(fā)生數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)清的存款的數(shù)額。明細(xì)科目可按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)置。

　　為了核算與上級(jí)財(cái)政的往來結(jié)算款項(xiàng)，財(cái)政會(huì)計(jì)設(shè)置了“與上級(jí)往來”科目。該科目主要是負(fù)債性質(zhì)的賬戶。借方登記償還數(shù)，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收入數(shù)及體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)的補(bǔ)給數(shù)，貸方登記借入數(shù)，貸方余額反映本級(jí)財(cái)政應(yīng)償還給上級(jí)財(cái)政的數(shù)額，借方余額反映本級(jí)財(cái)政借款給上級(jí)財(cái)政的數(shù)額或本級(jí)財(cái)政多繳上級(jí)財(cái)政的數(shù)額。明細(xì)科目可按資金性質(zhì)和上級(jí)財(cái)政部門的名稱設(shè)置。

　　第211號(hào)科目 暫存款

　　1、本科目核算各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。

　　2、收到暫存款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目;沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。

　　3、本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。

　　4、本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)明細(xì)賬。

　　第212號(hào)科目 與上級(jí)往來

　　1、本科目核算與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。

　　2、從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”或“上解支出”科目，貸記本科目;歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。

　　3、本科目貸方余額，為本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng);借方余額，為上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。

　　4、本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。

　　5、本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。

　　有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。

　　[提問]“與上級(jí)往來”、“與下級(jí)往來”這一對(duì)科目屬于什么樣的性質(zhì)?

　　[回答]這兩個(gè)科目都屬于資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)?！芭c上級(jí)往來”主要是負(fù)債性質(zhì)，一般會(huì)出現(xiàn)貸方余額。如果出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)用負(fù)數(shù)?！芭c下級(jí)往來”主要是資產(chǎn)性質(zhì)，一般會(huì)出現(xiàn)借方余額。如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)用負(fù)數(shù)。

　　■例題1、江蘇省淮安市財(cái)政局收到性質(zhì)不明的預(yù)算繳款7000元，列作暫存款。根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 7000

　　貸：暫存款 7000

　　■例題2、上述性質(zhì)不明的繳款中，有3000元是市公安交通管理局交來的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算收入。根據(jù)有關(guān)證明文件，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：暫存款 3000

　　貸：一般預(yù)算收入 3000

　　■例題3、上述性質(zhì)不明的繳款中，有4000元是市公安局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理退庫(kù)。根據(jù)“收入退還書”編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：暫存款 4000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 4000

　　■例題4、江蘇省淮安市財(cái)政局向省財(cái)政廳臨時(shí)借入無(wú)償資金200000元，已入庫(kù)。根據(jù)市財(cái)政“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 200000

　　貸：與上級(jí)往來 200000

　　■例題5、江蘇省淮安市財(cái)政局向省財(cái)政廳歸還臨時(shí)借款150000元，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：與上級(jí)往來 150000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 150000

　　■例題6、經(jīng)省財(cái)政廳批準(zhǔn)，江蘇省淮安市財(cái)政局將原從財(cái)政廳借入款200000元轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助款。根據(jù)有關(guān)批文，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：與上級(jí)往來 200000

　　貸：補(bǔ)助收入 200000

　?、娼枞肟?/P>

　　借入款是中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)、國(guó)外債務(wù)，以及地方財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。在財(cái)政會(huì)計(jì)中，設(shè)置“借入款”科目反映以上債務(wù)。

　　第222號(hào)科目 借入款

　　1、本科目核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國(guó)家法律、國(guó)務(wù)院規(guī)定向社會(huì)以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過本科目核算。

　　2、發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目;到期償還本金時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

　　3、本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。

　　4、本科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。

　　■例題7、財(cái)政部根據(jù)國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)定，向社會(huì)公開發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券2000000元，年利率為6%，有關(guān)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 2000000

　　貸：借入款 2000000

　　到期償還本金時(shí)和利息時(shí)，根據(jù)“庫(kù)款支付憑證回單”，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　償還本金：

　　借：借入款 2000000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 2000000

　　支付利息：

　　借：一般預(yù)算支出 120000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 120000

　　■例題8、江蘇省淮安市財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)定，向金融機(jī)構(gòu)發(fā)行一年期專項(xiàng)債券20 000 000 000元，年利率5%。一年后，專項(xiàng)債券到期，償還債券的本金和利息共計(jì)21 000 000 000元。

　　■ 解答提示：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 20 000 000 000

　　貸：借入款 20 000 000 000

　　借：借入款 20 000 000 000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 20 000 000 000

　　借：一般預(yù)算支出 100 000 000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 100 000 000

　?、缃枞胴?cái)政周轉(zhuǎn)金

　　借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。從內(nèi)容上來看，它和我們?cè)谪?cái)政資產(chǎn)部分所學(xué)的借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是保持對(duì)應(yīng)的。在財(cái)政會(huì)計(jì)中通過設(shè)置“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目來反映相應(yīng)的業(yè)務(wù)。該科目貸方登記借入數(shù)，貸方登記償還數(shù)，貸方余額反映尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的數(shù)額。明細(xì)科目按上級(jí)財(cái)政名稱設(shè)置。

　　第223號(hào)科目 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金

　　1、本科目核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。

　　2、借入時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目;還款時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。

　　3、本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)。

　　■例題9、江蘇省淮安市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借;其他財(cái)政存款 500000

　　貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000

　　[提問]如果是省財(cái)政廳的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)如何編制會(huì)計(jì)分錄?

　　[回答]省財(cái)政會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000

　　貸：其他財(cái)政存款 500000

　　■例題10、江蘇省淮安市財(cái)政局歸還向省財(cái)政廳借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000元，并支付資金占用費(fèi)20000元。根據(jù)有關(guān)庫(kù)款支付憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 20000

　　貸：其他財(cái)政存款 520000

　　省財(cái)政廳應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他財(cái)政存款 520000

　　貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 20000

　　■例題11、江蘇省淮安市財(cái)政局因借入省財(cái)政廳有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，支付利息90 000元、資金占用費(fèi)30 000元。

　　■ 解答提示：

　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出――利息 90 000

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出――占用費(fèi) 30 000

　　貸：其他財(cái)政存款 120 000

　　■例題12、江蘇省淮安市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金2 500 000元，款項(xiàng)已入庫(kù)。

　　■ 解答提示：

　　借：其他財(cái)政存款 2 500 000

　　貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 2 500 000

　　推薦考點(diǎn)

　　三、凈資產(chǎn)的核算

　　一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容及含義

　　凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。

　　結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果。財(cái)政各項(xiàng)結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。

　　預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于收支的季節(jié)性等原因，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)收入量與支出量相脫節(jié)，入不敷出的情況。為了解決臨時(shí)性的支出需求量大于收入量的矛盾，保證各項(xiàng)生產(chǎn)建設(shè)和事業(yè)計(jì)劃的資金供應(yīng)，各級(jí)財(cái)政都必須建立一定數(shù)額供周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)根據(jù)本期預(yù)算收支的規(guī)模和臨時(shí)性、季節(jié)性收支脫節(jié)的情況合理確定，并應(yīng)隨著預(yù)算收支的逐年增加而作相應(yīng)補(bǔ)充，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的資金來源按規(guī)定一般用年度預(yù)算凈結(jié)余資金設(shè)置。預(yù)算周轉(zhuǎn)金由于是供臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用的資金，因此不得安排用于財(cái)政支出，非經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，年終必須保持原有數(shù)額，不得隨意減少。為了核算和反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的設(shè)置、補(bǔ)充和核減的情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”總賬科目。本科目核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額而周轉(zhuǎn)使用的資金。設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，記“預(yù)算結(jié)余”的借方，記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的貸方：“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目借方一般無(wú)發(fā)生額。貸方余額為預(yù)算周轉(zhuǎn)金實(shí)用額。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款一般與國(guó)庫(kù)存款合并在一個(gè)賬戶內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行核算，預(yù)算周轉(zhuǎn)金是否被動(dòng)用以及動(dòng)用多少數(shù)額，可以通過“國(guó)庫(kù)存款”中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款與“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”兩個(gè)科目的借或貸余額的比較加以分析：如果結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，“ 國(guó)庫(kù)存款” 中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款借方余額大于“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”貸方余額，說明預(yù)算周轉(zhuǎn)金沒有被動(dòng)用;反之，則表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已被動(dòng)用。啟動(dòng)用數(shù)為兩個(gè)賬戶余額之差。被動(dòng)用的周轉(zhuǎn)金應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充，保持原核定數(shù)額。

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政用于有償使用的資金，在列報(bào)財(cái)政支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入(或占用費(fèi)收入)按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)用后應(yīng)用于補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。

　　二、凈資產(chǎn)的核算

　　第301號(hào)科目 預(yù)算結(jié)余

　　1、本科目核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

　　2、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入―一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方;將“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出―一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)資金時(shí)，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。

　　3、本科目年終貸方余額，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余(含有價(jià)證券)，轉(zhuǎn)入下年度。

　　第305號(hào)科目 基金預(yù)算結(jié)余

　　1、本科目核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

　　2、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入―基金預(yù)算補(bǔ)助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方;將“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出―基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。

　　3、本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)如下一年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)算科目所列的基金項(xiàng)目逐一反映各項(xiàng)基金的結(jié)余。

　　第307號(hào)科目 專用基金結(jié)余

　　1、本科目用于核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

　　2、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“專用基金收入”，貸記本科目;將“專用基金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目數(shù)，借記本科目，貸記“專用基金支出”科目。

　　3、本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。

　　第321號(hào)科目 預(yù)算周轉(zhuǎn)金

　　1、本科目核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》要求設(shè)置，并不得隨意減少。

　　2、設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無(wú)發(fā)生額。

　　第322號(hào)科目 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金

　　1、本科目核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。

　　2、用預(yù)算資金增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;同時(shí)借記“其他財(cái)政存款”科目;貸記本科目。收回財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。

　　3、本科目貸方余額，反映財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

　　4、本科目可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。

　　預(yù)算結(jié)余=一般預(yù)算收入+補(bǔ)助收入(一般預(yù)算補(bǔ)助)+上解收入+調(diào)入資金-一般預(yù)算支出-補(bǔ)助支出(一般預(yù)算補(bǔ)助)-上解支出

　　基金預(yù)算結(jié)余=基金預(yù)算收入+補(bǔ)助收入(基金預(yù)算補(bǔ)助)-基金預(yù)算支出-補(bǔ)助支出(基金預(yù)算補(bǔ)助)-調(diào)出資金

　　專用基金結(jié)余=專用基金收入-專用基金支出

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出不能轉(zhuǎn)入任何一種結(jié)余。

　　■例題1、現(xiàn)以江蘇省淮安市財(cái)政總會(huì)計(jì)年終部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)為例，說明“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”等科目的會(huì)計(jì)處理方法。

　　(1)江蘇省淮安市財(cái)政總會(huì)計(jì)將全年一般預(yù)算收入54600000轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：一般預(yù)算收入 54600000

　　貸;預(yù)算結(jié)余 54600000

　　(2)將全年上級(jí)財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助收入8260000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：補(bǔ)助收入―一般預(yù)算補(bǔ)助 8260000

　　貸：預(yù)算結(jié)余 8260000

　　(3)將全年上級(jí)財(cái)政稅收返還收入8900000轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：(可以理解為相當(dāng)于一般預(yù)算補(bǔ)助)

　　借：補(bǔ)助收入――稅收返還收入 8900000

　　貸：預(yù)算結(jié)余 8900000

　　(4)將全年一般預(yù)算支出68500000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)算結(jié)余 68500000

　　貸：一般預(yù)算支出 68500000

　　(5)將全年上解支出18187000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)算結(jié)余 18187000

　　貸：上解支出 18187000

　　(6)將全年稅收返還支出1200000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：(可以理解為相當(dāng)于一般預(yù)算補(bǔ)助)

　　借：預(yù)算結(jié)余 1200000

　　貸：補(bǔ)助支出――稅收返還支出 1200000

　　(7)將全年用一般預(yù)算資金調(diào)撥出的補(bǔ)助支出1800000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)算結(jié)余 1800000

　　貸：補(bǔ)助支出―一般預(yù)算補(bǔ)助 1800000

　　(8)將全年基金預(yù)算收入28000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：基金預(yù)算收入 28000000

　　貸：基金預(yù)算結(jié)余 28000000

　　(9)將全年基金決算補(bǔ)助收入3500000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：補(bǔ)助收入―基金預(yù)算補(bǔ)助 3500000

　　貸：基金預(yù)算結(jié)余 3500000

　　(10)將全年基金預(yù)算支出16000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：基金預(yù)算結(jié)余 16000000

　　貸：基金預(yù)算支出 16000000

　　(11)將全年用基金預(yù)算支出的補(bǔ)助支出3000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：基金預(yù)算結(jié)余 3000000

　　貸：補(bǔ)助支出――基金預(yù)算補(bǔ)助 3000000

　　(12)將全年從基金預(yù)算調(diào)入一般預(yù)算的資金1557000元辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)基金預(yù)算和一般預(yù)算的分別轉(zhuǎn)賬內(nèi)容填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：調(diào)入資金 1557000

　　貸：預(yù)算結(jié)余 1557000

　　借：基金預(yù)算結(jié)余 1557000

　　貸：調(diào)出資金 1557000

　　(13)將全年專用基金收入1250000元，專用基金支出1000000元分別辦理轉(zhuǎn)賬，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：專用基金收入 1250000

　　貸：專用基金結(jié)余 1250000

　　借：專用基金結(jié)余 1000000

　　貸：專用基金支出 1000000

　　■例題2、經(jīng)批準(zhǔn)，江蘇省淮安市財(cái)政局用預(yù)算資金250000元，增補(bǔ)有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，根據(jù)有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：一般預(yù)算支出 250000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 250000

　　借：其他財(cái)政存款 250000

　　貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 250000

　　■例題3、用來核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金賬戶是「C」賬戶。

　　A.與上級(jí)往來 B.暫付款 C.預(yù)算周轉(zhuǎn)金 D.財(cái)政周轉(zhuǎn)金

　　解答提示：“與上級(jí)往來”賬戶主要用來核算下級(jí)財(cái)政部門對(duì)上級(jí)部門的債務(wù)(無(wú)償資金，不收取利息占用費(fèi));暫付款用來核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需款項(xiàng)，屬于用來核算財(cái)政部門對(duì)所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)(無(wú)償資金，不收取利息占用費(fèi));財(cái)政周轉(zhuǎn)金包括：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金用來核算上級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)部門的債權(quán)(有償資金，收取利息占用費(fèi));財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款用來核算財(cái)政部門對(duì)所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)(有償資金，收取利息占用費(fèi))。財(cái)政周轉(zhuǎn)金都是有償借給“別人”使用的。只有“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶用來核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金，“自己留給自己用的”。

　　■例題4、各級(jí)財(cái)政在動(dòng)用上年結(jié)余設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，在會(huì)計(jì)上要作「C」處理。

　　A、增加一般預(yù)算支出 B、增加基金預(yù)算支出

　　C、減少預(yù)算結(jié)余 D、增加國(guó)庫(kù)存款

　　解答提示：聯(lián)系會(huì)計(jì)分錄就可以輕松回答。

　　■例題5、財(cái)政總會(huì)計(jì)“調(diào)入資金”賬戶的年終余額轉(zhuǎn)入「C」賬戶。

　　A、基金預(yù)算結(jié)余 B、專用基金結(jié)余

　　C、預(yù)算結(jié)余 D、一般預(yù)算收入

　　解答提示：調(diào)入資金轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余，調(diào)出資金轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余。

　　■例題6、某縣財(cái)政部門根據(jù)上級(jí)核定的數(shù)額，于當(dāng)年2月6日，動(dòng)用上年結(jié)余資金1200000元增設(shè)本級(jí)財(cái)政預(yù)算周轉(zhuǎn)金，縣財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)批準(zhǔn)文件填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)算結(jié)余 1200000

　　貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 1200000

　　■例題7、江蘇省淮安市財(cái)政局于2001年2月20日，用本級(jí)財(cái)政的一般預(yù)算資金400000元，增設(shè)本級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，縣財(cái)政總會(huì)計(jì)據(jù)以填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：一般預(yù)算支出 400000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 400000

　　借：其他財(cái)政存款 400000

　　貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 400000

　　■例題8、江蘇省淮安市財(cái)政局于2001年12月20日，收回一筆財(cái)政周轉(zhuǎn)基金150000元，市財(cái)政總會(huì)計(jì)據(jù)以填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 150000

　　貸：其他財(cái)政存款 150000

　　借：國(guó)庫(kù)存款 150000

　　貸：一般預(yù)算支出 150000

　　■例題9、江蘇省淮安市財(cái)政局于2001年12月24日，將全年財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息收入、占用費(fèi)收入扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額計(jì)24000元，用于補(bǔ)充本年財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，江蘇省淮安市財(cái)政局財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)據(jù)以填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 240000

　　貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 240000

　　■例題10、某日江蘇省淮安市財(cái)政局財(cái)政會(huì)計(jì)“國(guó)庫(kù)存款”賬面余額為280萬(wàn)元，“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬面余額為500萬(wàn)元，說明「B」。

　　A.出現(xiàn)財(cái)政赤字 B.動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金

　　C.占用了其他財(cái)政資金 D.占用了基金預(yù)算資金

　　解答提示：預(yù)算周轉(zhuǎn)金由于是供臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用的資金，因此不得安排用于財(cái)政支出，非經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，年終必須保持原有數(shù)額，不得隨意減少。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款一般與國(guó)庫(kù)存款合并在一個(gè)賬戶內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行核算，預(yù)算周轉(zhuǎn)金是否被動(dòng)用以及動(dòng)用多少數(shù)額，可以通過“國(guó)庫(kù)存款”中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款與“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”兩個(gè)科目的借或貸余額的比較加以分析：如果結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，“ 國(guó)庫(kù)存款” 中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款借方余額大于“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”貸方余額，說明預(yù)算周轉(zhuǎn)金沒有被動(dòng)用;反之，則表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已被動(dòng)用。

　　■例題11、財(cái)政部門與預(yù)算單位之間往來款項(xiàng)的核算，涉及的賬戶有「CD」。

　　A.與上級(jí)往來 B.與下級(jí)往來　 C.暫存款 D.暫付款 E.借入款

　　解答提示：財(cái)政部門與預(yù)算單位之間往來款項(xiàng)的核算，如果是“無(wú)息”性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)，涉及的賬戶有“C.暫存款、D.暫付款”?！癆.與上級(jí)往來、B.與下級(jí)往來”反映財(cái)政部門內(nèi)部上下級(jí)之間的債權(quán)債務(wù)：“E.借入款”反映國(guó)債的內(nèi)容。

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