2013年4月自考《政府與事業(yè)單位會計》解析六

　　第六章 (財政)收入的核算

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　　一、預算收入的分類

　　財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金來源。財政收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、資金調撥收入和財政周轉金收入等。

　　聯(lián)系教材77頁標題一下面的內容進行理解。

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　　二、預算收入的征收機關

　　國家預算收入分別由各級財政機關、稅務機關、海關以及國家指定的機關負責管理、組織征收或監(jiān)交。這些機關通稱“征收機關”。按照預算收入的性質分別由下列機關負責征收。

　　1、稅務機關負責征收的有：工商稅收、企業(yè)所得稅、(國家能源交通重點建設基金以及國家預算調節(jié)基金，1994年取消)和由稅務機關征收的其他預算收入。

　　2、海關負責征收的有：關稅、進出口產品的消費稅、增值稅等。

　　3、財政機關負責征收的有：國有企業(yè)上繳利潤、農牧業(yè)稅、(耕地占用稅)以及其他收入等。

　　4、不屬于上述范圍的預算收入，以國家指定負責管理征收的單位為征收機關。未經國家批準，不得自行增設征收機關。

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　　三、預算收入的出納機關―國庫

　　國庫即國家金庫，是執(zhí)行國家預算的出納機關。負責辦理國家預算資金的收納和支付。國家預算的一切收入都要通過國庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支付，并且定期將收支和資金結余情況向同級財政部門報告，使財政部門能夠及時掌握收支情況，以便對預算資金進行合理的調動和使用。

　　我國的國庫業(yè)務由中國人民銀行經理，原則上有一級總預算即設立一級國庫：中央設立總庫，由中國人民銀行總行經理;各省、自治區(qū)和直轄市設立分庫，由人民銀行省(自治區(qū))分行經理;省轄市、自治州設立中心支庫，由人民銀行中心支行經理;各縣和相當于縣的市、區(qū)設立支庫，由人民銀行支行經理;不設人民銀行機構的縣(市、區(qū))，國庫業(yè)務由人民銀行委托當?shù)厣虡I(yè)銀行辦理，工作上受上級國庫領導;鄉(xiāng)級財政應設立鄉(xiāng)金庫或支庫的經收處，其業(yè)務由商業(yè)銀行的基層機構代理。為了加強財政資金的集中統(tǒng)一管理，國庫業(yè)務實行垂直領導，各分庫、中心支庫、支庫和鄉(xiāng)金庫既是中央國庫的分支機構，也是地方國庫，各級國庫工作，直接向上級國庫負責。

　　國家金庫的基本職責是：1、準確及時地收納各項國家預算收入，并根據(jù)國家財政管理體制規(guī)定的預算收入級次和上級財政機關確定的分成留解比例，正確、及時地辦理各級財政庫款的劃分和留解。2、按照財政制度的有關規(guī)定和銀行的開戶管理辦法，為各級財政機關開立賬戶。根據(jù)財政機關填發(fā)的撥款憑證，辦理同級財政庫款的支撥。3、對同級財政庫款和預算收入進行會計核算，按期向上級國庫和同級財政、征收機關報送日報、旬報、月報和年度決算報表，定期同財政、征收機關對賬，保證數(shù)字準確一致。4、協(xié)助財政、征收機關組織預算收入及時繳庫;根據(jù)征收機關填發(fā)的憑證核收滯納金;根據(jù)國家稅法協(xié)助財稅機關扣收個別單位屢催不繳的應繳預算收入;按照國家財政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫款的退付。5、組織管理和檢查指導下級國庫和國庫經收處的工作，總結交流經驗，及時解決存在的問題。6、辦理國家交辦的同國庫有關的其他工作。

　　國庫的基本權限包括：⑴各級國庫有權督促檢查國庫經收處和其他征收機關所收的款項，是否按規(guī)定及時足額繳入國庫，發(fā)現(xiàn)拖延或違法不繳的，應及時查究處理。⑵各級財政機關要正確執(zhí)行國家財政管理體制規(guī)定的預算收入劃分辦法和分成留解比例。對于擅自變更上級財政機關規(guī)定的分成留解比例的，國庫有權拒絕執(zhí)行。⑶各級財政、征收機關應按照國家統(tǒng)一規(guī)定的退庫范圍、項目和審批程序辦理退庫，對不符合規(guī)定的，國庫有權拒絕執(zhí)行。⑷監(jiān)督財政存款的開戶和財政庫款的支撥，對違反財政制度規(guī)定的，國庫有權拒絕執(zhí)行。⑸任何單位和個人強令國庫辦理違反國家規(guī)定的事項，國庫有權拒絕執(zhí)行，并及時向上級報告。⑹國庫的各種繳庫、退庫憑證的格式、尺寸、各聯(lián)的顏色、用途以及填寫的內容，要按國庫條例的有關規(guī)定辦理，對不符合規(guī)定的繳、退庫憑證或填寫不準確、不完整的憑證，國庫有權拒絕受理。

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　　四、預算收入的收納方式

　　預算收入的收納，分為就地繳庫、集中繳庫和自收匯繳三種。

　?、啪偷乩U庫。它是指基層繳款單位或繳款人按征收機關規(guī)定的繳款期限直接向當?shù)貒鴰旎蚪浭仗幚U納的方式。大多數(shù)的預算收入都是通過這種方式繳入國庫的。它有利于各項收入盡快入庫，保證國家財政資金的及時供應。

　　⑵集中繳庫。是指由基層繳款單位將應繳的預算收入通過銀行匯款到上級主管部門，由主管部門匯總向國庫或國庫經收處繳納的方式。適用于少數(shù)由主管部門統(tǒng)一核算盈虧的企業(yè)，如鐵道、郵電、銀行等企業(yè)。繳款單位采用集中繳款方式的，須經同級財政部門同意，對擅自變更繳款方式的，國庫應予以制止。

　?、亲允諈R繳。為了方便農民個人和走街串巷的小商販等繳納小額稅款，采取基層稅務所，稅務專管員或代征單位自收稅款，定期結報，由基層稅務局、所匯總繳入國庫或國庫經收處。這種繳庫方式的優(yōu)點是可以防止稅源散失。但應注意及時結報入庫和稅款的安全。自收的稅款，要盡可能做到當天存入信用社或銀行，不能在稅務所或稅務人員手中保管。同時，要求嚴格執(zhí)行限期解報制度。稅務局、所收到下級解報的自收稅款，必須當天匯總繳入國庫。各級國庫對于稅務機關自收匯繳的預算收入有權監(jiān)督。

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　　五、預算收入的劃分和報解

　　為了適應各級政府行使職權的需要，根據(jù)事權與財權相結合的原則，須將預算收入在各級政府之間進行劃分。1994年稅制改革以后，我國實行分稅制財政管理體制，按照集中領導，分級管理的原則，將一般預算收入分為“固定收入”和“共享收入”兩個部分。固定收入分為“中央固定收入”和“地方固定收入”，分別作為中央政府和地方政府的一般預算收入：“共享收入”又稱“分成收入”，按照一定比例或其他方法在中央和地方政府之間進行分配。也可以這樣理解，國家預算收入按照中央預算和地方預算劃分收入的方法分類，有中央預算固定收入、地方預算固定收入、中央預算與地方預算分成收入三種。

　　中央預算固定收入，全部歸中央預算，地方預算不參與分成;地方預算固定收入，全部歸地方預算，中央預算不參與分成。中央預算與地方預算分成收入，分為總額分成收入與固定比例分成收入兩種?？傤~分成收入全額列入地方預算，由國庫按照財政體制規(guī)定的中央和地方分成比例分成。屬于中央分成的部分，作為地方預算的上解支出，上解中央。對無上解任務的補助地區(qū)和實行定額上解的地區(qū)，中央預算不參與分成。定額上解地區(qū)的上解辦法，按財政部的規(guī)定辦理。固定比例分成收入，按照財政部規(guī)定的固定分成比例分成后，分別劃歸中央預算收入和地方預算收入。具體劃分收入的方法，按照國家財政管理體制的規(guī)定辦理。

　　地方預算收入在各級預算之間的劃分，分為上級預算固定收入、本級預算固定收入、上級預算和本級預算分成收入三種。上級預算固定收入，本級預算不參與分成;本級預算固定收入，上級預算不參與分成。上級預算與本級預算分成收入的處理方法，比照中央預算與地方預算分成收入的處理方法辦理。具體劃分收入的方法，按照地方財政管理體制的規(guī)定執(zhí)行。

　　屬于中央固定收入的有：消費稅、關稅、海關代征增值稅、消費稅及對儲蓄存款利息征收的個人所得稅，中央企業(yè)上繳利潤、三峽工程建設基金、車輛購置稅、民航基礎建設基金、鐵路建設基金等。

　　屬于地方固定收入的有：個人所得稅(不含對儲蓄存款利息征收的個人所得稅)，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，城市房地產稅，遺產稅(尚未立法開征)，車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農業(yè)稅，牧業(yè)稅及其地方附加，養(yǎng)路費、地方企業(yè)上繳利潤等。

　　屬于中央政府和地方政府共享收入的有：

　?、艊鴥仍鲋刀悾褐醒胝窒?5%，地方政府分享25%(基數(shù)部分)。

　?、茽I業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分和金融、保險企業(yè)按照超過原5%稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。(教材中是將營業(yè)稅按照企業(yè)隸屬關系區(qū)分為中央收入和地方收入也可以)

　　⑶企業(yè)所得稅：中央企業(yè)、地方銀行、非銀行金融機構繳納的部分，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分，歸中央政府，其余部分歸地方政府。(教材對企業(yè)所得稅的歸類在實踐已經有所改動)

　　⑷外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，外資銀行繳納的部分歸中央政府;其余歸地方政府。

　?、少Y源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　?、食鞘芯S護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。(知道就可以)

　?、擞』ǘ悾鹤C券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。(此比例已經按照新制度進行調整，不需要記憶)

　　預算收入解報的含義及列報的基礎

　　所謂解報有兩層含義：“解”即各級國庫在對各級預算收入進行劃分之后，要將庫款按其所屬關系逐級上解到所屬財政機關在銀行的國庫存款賬戶?！皥蟆奔磭鴰煲蚋骷壺斦C關報送預算收支的情況數(shù)字，以便各級財政機關掌握預算收入的進度和情況。

　　各級預算收入款項，以繳入支庫為正式入庫。征收機關和國庫計算入庫數(shù)字和入庫日期，都以支庫收納數(shù)額和入庫日期為準。國庫在劃分和解報預算收入時，要根據(jù)“繳款書”編制“收入日報表”和“分成收入計算表”。經審核無誤后連同“繳款書”回執(zhí)聯(lián)及時送財政部門。屬于中央的預算收入，由收款國庫層層報解中央總金庫，增加其國庫存款，屬于上級地方預算收入，按規(guī)定手續(xù)劃報上級地方金庫，屬于本級地方預算收入，則由收款金庫按預算收入劃分、報解和留成，分別報同級財政部門和上級地方金庫。

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　　六、一般預算收入的核算

　　1、憑證審核

　　憑證的審核：除一般數(shù)字關系等技術性審核外，還應著重審核以下方面：(1)審核預算級次。屬于中央預算的固定收入，不能作為地方預算固定收入;屬于上級預算的固定收入，不能作為本級預算的固定收入;上下級預算之間和中央與地方預算之間分成收入，不能作為本級預算和地方預算的固定收入。(2)審核預算科目。對于錯用國家預算收入科目的，應及時辦理更正，以免影響國家預算收入的分類分析和檢查預算繳款部門的收入任務的完成情況。(3)審核分成比例。應審核應計分成收入的收入總額的計算是否準確無誤，分成比例是否按上級財政部門的文件規(guī)定執(zhí)行。

　　2、核算賬戶

　　第401號科目 一般預算收入

　　1、本科目核算各級財政部門組織的納入預算的各項收入。

　　2、根據(jù)國庫報來的預算收入日報表所列當日預算收入數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目;當日收入數(shù)為負數(shù)時，經紅字記入(采用計算機記賬的，用負數(shù)反映)。年終結賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“預算結余”科目，借記本科目，貸記“預算結余”科目。

　　3、未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預算會計根據(jù)征收機關(如稅務所)報來的預算收入日報表登記預算收入輔助賬，待收到縣財政返回收入時，再做收入的賬務處理。

　　4、本科目平時貸方余額，反映預算收入累計數(shù)。

　　5、本科目應根據(jù)《國家預算收支科目》中的“一般預算收入科目”(不含一般預算調撥收入類)設置相應明細賬。

　　一般預算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織的國家支配、納入預算管理的資金。根據(jù)資金來源形式不同。國家將一般預算收入按照“類”、“款”、“項”進行分類。

　　屬于一般預算收入的有⑴增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅;⑵企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、農業(yè)稅(很快就會全面停止征收)、牧業(yè)稅;⑶車船使用牌照稅、印花稅、固定資產投資方向調節(jié)稅(已經暫時停止征收)、屠宰稅、房產稅、資源稅、土地使用稅、筵席稅;⑷農業(yè)特產稅(已經全面停止征收)、耕地占用稅、契稅、關稅;⑸國有資產經營收益、國有企業(yè)計劃虧損補貼、行政性收費收入、罰沒收入、土地和海域有償使用收入、專項收入、其他收入、一般預算調撥收入(在會計上單獨設置科目核算，但是在財政中屬于一般預算收入的范疇)等。

　　教材例題85頁。

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　　七、預算收入退庫的核算

　　1、國家允許辦理退庫的范圍

　　各項預算收入繳入國庫后，就是國家預算資金。為保證國家預算收入的完整，維護國家預算收入的嚴肅性，任何單位或個人都不得任意退付國庫款。對一些必須退庫的收入，要按國家規(guī)定的項目范圍和程序辦理。

　　目前，國家規(guī)定的收入退庫的范圍有：⑴由于工作上的疏忽，發(fā)生技術性差錯而需要退庫的。如預算收入的錯繳、多繳、劃錯預算級次等。⑵企業(yè)單位改變隸屬關系，在辦理財務結算是需要退庫的。如企業(yè)單位上劃或下劃，要將其已繳入原預算級次的收入重新調整而需要辦理退庫的。⑶企業(yè)超繳結算退庫。企業(yè)按計劃繳庫的稅利，如果超過實際應繳數(shù)額過多需要辦理退庫的。⑷根據(jù)批準的企業(yè)虧損計劃，通過退庫方式彌補企業(yè)單位的虧損和政策性虧損的補貼退庫。⑸財政部明文規(guī)定或專項批準的其他退庫項目。如農業(yè)稅因災情減免等。

　　各級國庫在按規(guī)定辦理收入退庫的當天，應將“收入退還書”付款通知聯(lián)及有關憑證連同預算收入日報表一并報送同級總預算會計，以便即時登記入賬。由于預算收入的退庫是按預算級次，在當日按照上報收入合計內退付的國庫只就預算收入的繳庫與退庫數(shù)的差額填列“預算收入日報表”。當日的繳款數(shù)與退庫數(shù)相抵后，如果入庫數(shù)大于退庫數(shù)，則“預算收入日報表”內容各項收入合計用藍字填列，總預算會計仍按規(guī)定的分成比例，根據(jù)收入數(shù)和退庫數(shù)相抵后的余額進行核算，對退庫部分不單作賬務處理。如果入庫數(shù)小于退庫數(shù)，則應作相應的賬務處理：屬于本級預算的固定收入退庫的，以紅字入賬，沖減本級預算收入和國庫存款;屬于分成收入退庫的，應根據(jù)“分成收入計算日報表”，按原定分成比例作相應的賬務處理。

　　2、核算舉例：

　　■例題1、根據(jù)國庫報來的“預算收入日報表”當日預算收入共計3000000元。

　　借：國庫存款 3000000

　　貸：一般預算收入 3000000

　　■例題2、江蘇省淮安市財政局以前年度的國庫券到期，其中：用預算結余購買400000元，利息20000元。根據(jù)“預算收入日報表”編制分錄：

　?、沤瑁簢鴰齑婵?400000

　　貸：有價證券 400000

　　⑵借：國庫存款 20000

　　貸：一般預算收入 20000

　　■例題3、年終，將全年“一般預算收入”賬戶結轉到“預算結余”賬戶。全年“一般預算收入”賬戶貸方余額90000000元：根據(jù)結賬前“資產負債表”編制會計分錄。

　　借：一般預算收入 90000000

　　貸：預算結余 90000000

　　■例題4、彌補市公交公司政策性虧損800000元，根據(jù)國庫送來的有關憑證編制會計分錄：

　　借：國庫存款 -800000

　　貸：一般預算收入 -800000

　　■例題5、江蘇省淮安市財政局財政會計收到“繳款書”一份，計預算收入200000元：“收入退還書”一份，計應退單位預算收入240000元，根據(jù)國庫報來的該日收入日報表及分成收入計算日報表計算，當日收入為負數(shù)(紅字)40000元，其中30%應上解省，70%由市自留。

　　借：國庫存款 40000(紅字)

　　貸：一般預算收入 40000(紅字)

　　借：上解支出 12000(紅字)

　　貸：國庫存款 12000(紅字)

　　第一筆分錄按照習慣用紅字，第二筆分錄可以用紅字，也可以用藍字做反向分錄。

　　■例題6、某縣財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，當日收入計1500000元，其中縣級預算固定收入500000元。該縣的上解比例為40%，當日開出付款憑證上劃市財政。 (1)計算應上解市財政數(shù)。(2)分別編制市財政和縣財政的會計分錄。

　　解答提示：

　　縣財政

　　借：國庫存款 1500000

　　貸：一般預算收入 1500000

　　上解支出=(1500000-500000)×40%=400000元

　　借：上解支出 400000

　　貸：國庫存款 400000

　　市財政

　　借：國庫存款 400000

　　貸：上解收入 400000

　　要點：先按照總數(shù)登記全額收入，再按照上解比例計算登記支出。

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　　八、預算收入錯誤的更正

　　如果預算收入發(fā)生了錯誤，應及時更正。具體來說，一般有兩種情況：

　　第一種是預算級次錯誤的更正。凡將上級預算收入更正為本級預算收入的，應補作記賬憑單，據(jù)以登賬;凡將本級預算收入更正為上級預算收入的，應作一紅字記賬憑單，沖銷錯記本級的預算收入。

　　第二種是預算科目錯誤的更正。更正時先將原錯誤科目的預算收入沖銷，再補記正確科目的收入。

　　注意更正時間的問題。

　　■例題1、江蘇省淮安市中心支庫發(fā)現(xiàn)上月錯將市預算固定收入100000元劃為省固定收入。當日編制更正通知書及“預算收入日報表”送市財政總預算會計。市總預算會計據(jù)以填制記賬憑單，補記應屬于本級的預算收入，會計分錄如下：

　　借：國庫存款 100000

　　貸：一般預算收入 100000

　　如果上述預算收入100000元應屬省固定收入而市中心支出錯劃為市固定收入，則以紅字填制記賬憑單入賬。會計分錄如下：

　　借：國庫存款 100000(紅字)

　　貸：一般預算收入 100000(紅字)

　　■例題2、江蘇省淮安市中心支庫將應分成的預算收入40000元(上解省60%，市留40%)，誤計算為上解40%，市留60%造成少上解8000元，發(fā)現(xiàn)后更正，會計分錄如下：

　　借：上解支出 8000

　　貸：國庫存款 8000

　　■例題3、江蘇省淮安市中心支庫發(fā)現(xiàn)原將省固定收入60000元誤作為本市參予分成的預算收入(上解省60%，市留40%)，當日編制“更正通知書”及“預算收入日報表”，送市總預算會計。市總預算會計據(jù)以更正錯誤，沖銷原記錄。會計分錄如下：

　　借：國庫存款 60000(紅字)

　　貸：一般預算收入 60000(紅字)

　　借：上解支出 36000(紅字)

　　貸：國庫存款 36000(紅字)

　　■例題4、江蘇省淮安市中心支庫發(fā)現(xiàn)原將城鎮(zhèn)土地使用稅20000元誤作房產稅入賬，更正時會計分錄如下

　　借：國庫存款 20000(紅字)

　　貸：一般預算收入―房產稅 20000(紅字)

　　借：國庫存款 20000

　　貸：一般預算收入―城鎮(zhèn)土地使用稅 20000

　　[提問]發(fā)生預算收入退庫是否一定要進行單獨的賬務處理?

　　[回答]不一定要。

　　■例題5、經查明，江蘇省淮安市財政本月收到的性質不明的50000元繳款中，有20000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者，經批準后辦理退庫。其余30000元是土地管理局交來的罰沒收入，應轉作預算收入。

　　解答提示

　　解答：

　　借：暫存款　　　50000

　　貸：國庫存款　　　　　20000

　　一般預算收入　　 30000

　　■例題6、江蘇省淮安市財政經上級財政機關批準，動用本年預算結余600000元增設預算周轉金。

　　解答提示

　　解答：

　　借：預算結余　　　600000

　　貸：預算周轉金　　　600000

　　■例題7、江蘇省淮安市財政將地方固定收入房產稅30000元誤列為城市維護建設稅入賬，現(xiàn)予以更正。

　　解答提示

　　解答：

　　借：國庫存款　　30000(紅)

　　貸：一般預算收入-城市維護建設稅　　　30000(紅)

　　借：國庫存款　　30000

　　貸：一般預算收入-房產稅　　　　　　　30000

　　■例題8、江蘇省淮安市財政局收到市中心支庫報來的“預算收入日報表”，列報當日的預算收入為負數(shù)50000元。

　　解答提示

　　解答：

　　借：國庫存款　　　　　50000(紅)

　　貸：一般預算收入　　　　　　50000(紅)

　　九、基金預算收入的核算

　　基金預算收入是按規(guī)定收取、轉入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金收入。我國國家基金預算收入的主要內容如下：

　?、殴I(yè)交通部門基金收入。它包括電力建設基金收入、三峽工程建設基金收入、養(yǎng)路費收入(非常典型，一定要記憶深刻)、鐵路建設基金收入、公路建設基金收入、民航基礎設施建設基金收入、郵電附加收入、港口建設費收入、民航機場管理建設費收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、煙草商業(yè)專營收入。

　　⑵商貿部門基金收入。它包括中央外貿發(fā)展基金收入、國家的絲綢發(fā)展風險基金收入。

　　⑶文教部門基金收入。它包括城市教育費附加收入、農村教育費附加收入、文化事業(yè)建設費收入。

　?、壬鐣Ｕ匣鹗杖搿Ｋㄆ髽I(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金收入、企業(yè)職工失業(yè)保險基金收入、企業(yè)職工工傷保險基金收入、企業(yè)女工生育保險基金收入、職工醫(yī)療保險基金收入。

　　⑸農業(yè)部門基金收入。它包括新菜地開發(fā)基金收入、林價(育林基金)專項收入、灌溉水源灌排工程補償費收入。

　?、势渌块T基金收入。它包括旅游發(fā)展基金收入、礦產資源補償費收入、改燒油為燒煤專項收入、排污費收入、城市水資源費收入，

　　⑺地方財政稅費附加收入。它包括農牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設附加收入、其他附加收入。

　　為了核算各級財政部門管理的政府性基金預算收入，財政會計應設置“基金預算收入”科目，該科目屬于收入類會計科目，貸方登記取得基金預算收入的數(shù)額，借方登記年終轉入“基金預算結余”科目的數(shù)額，平時余額在貸方，反映當年基金預算收入累計數(shù)，年終應將該科目貸方余額全數(shù)轉入“基金預算結余”科目。

　　財政會計在核算取得基金預算收入時，應借記“國庫存款”科目，貸記“基金預算收入”科目;對于財政部明文規(guī)定在指定銀行存儲的基金，應按規(guī)定辦理轉存手續(xù);基金預算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預算收入處理;年終轉賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“基金預算結余”科目，借記“基金預算收入”科目，貸記“基金預算結余”科目。各項基金預算收入的入賬應以繳入國庫數(shù)或總預算會計實際收到的數(shù)額為準。

　　■例題1、江蘇省淮安市財政局2001年發(fā)生如下基金預算收入的會計事項：

　?、攀盏睫r牧業(yè)稅附加收入18500元。

　　借：國庫存款 18500

　　貸：基金預算收入 18500

　?、剖盏金B(yǎng)路費收入共計12000元

　　借：國庫存款 12000

　　貸：基金預算收入 12000

　　⑶收到國庫報來的上年度教育費附加收入48000元(發(fā)生在結算清理期間)

　　上年度舊賬上會計分錄為：

　　借：在途款 48000

　　貸：基金預算收入 48000

　　今年收到款項時，作如下會計分錄：

　　借：國庫存款 48000

　　貸：在途款 48000

　?、然痤A算收入在銀行的存款利息收入80000元。

　　借：其他財政存款 80000

　　貸：基金預算收入 80000

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　　十、專用基金收入的核算

　　專用基金收入是指財政總預算會計管理的各項專用基金。如糧食風險基金。財政會計設置“專用基金收入”科目，用來核算財政部門按規(guī)定設置或取得的專用基金收入。該科目貸方登記取得的專用基金收入，借方登記專用基金收入的退回或轉出數(shù)，平時余額在貸方，反映專用基金收入的累計數(shù)，年終，應將該科目貸方余額全部轉入“專用基金結余”科目。

　　財政會計在核算從上級財政部門或通過本級預算支出安排取得專用基金收入時，應借記“其他財政存款”科目，貸記“專用基金收入”科目;退回專用基金收入時，作相反的會計分錄，年終轉賬時，將“專用基金收入”科目余額全部轉入“專用基金結余”科目，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結余”科目。專用基金收入的核算應以財政會計實際收到的數(shù)額為準。

　　■例題1、江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務。

　?、艔纳霞壺斦块T取得專用基金收入6000000元。

　　借：其他財政存款 6000000

　　貸：專用基金收入 6000000

　?、茝谋炯夘A算支出安排取得專用基金收入400000

　　借：一般預算支出 400000

　　貸：國庫存款 400000

　　同時：

　　借：其他財政存款 400000

　　貸：專用基金收入 400000

　?、峭嘶貜纳霞壺斦块T取得的專用基金收入200000元。

　　借：專用基金收入 200000

　　貸：其他財政存款 200000

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　　十一、資金調撥收入的內容

　　預算資金調撥是中央財政與地方財政等不同級財政之部以及同級財政不同資金項目之間調撥資金，平衡各級預算收支的一種手段。預算資金調撥主要包括⑴上下級財政之間通過上級補助和下級上解方式進行的資金調撥;⑵同級財政的預算內外資金調撥，主要用于彌補預算赤字，平衡預算收支。

　　資金調撥收入的主要內容包括：補助收入、上解收入和調入資金三項。

　?、毖a助收入

　　補助收入是上級財政通過預算補助給本級財政的收入。預算補助是指按財政體制規(guī)定或因專項需要由上級財政補助給下級財政的款項。對于上級財政來說是補助支出，對于下級財政則是補助收入。預算補助按具體內容可分為體制補助和單項補助兩種。

　?、朋w制補助。它是指上級財政對支出大于收入的地區(qū)，在財政體制劃定的預算收支范圍內彌補其支出大于收入部分的補助款項。一般采取“定額補助”。

　?、茊雾椦a助。它是指沒有納入預算包干體制，按規(guī)定年終單獨結算、由上級財政專項補助的款項，以及一些臨時性補助。上級財政對下級財政的某些一次性、不宜固定包干的預算支出，可采用單項補助方式。如自然災害救濟、企業(yè)上劃、價格調整等影響下級財政的減支增收等可由上級給予單項補助。

　?、采辖馐杖?/P>

　　上解收入是下級財政按規(guī)定采用預算上解方式向本級財政解交的收入。預算上解也稱下級上解，是指按財政體制規(guī)定，將下級財政的一部分預算資金解交到上級財政。預算上解，對于上級財政來說是上解收入，而對于下級財政，則是上解支出。預算上解，按其具體內容和方式可分為體制上解和單項上解。

　?、朋w制上解，體制上解是上級財政對預算收入大于支出的地區(qū)核定上解比例和數(shù)額，由國庫逐日根據(jù)預算收入的入庫情況和規(guī)定的上解比例或上解數(shù)額辦理分成上解，年終再按體制和已上解數(shù)額進行結算。

　?、茊雾椛辖?，單項上解是指下級財政部門按規(guī)定需求專項上解的款項和其他一次性、臨時性的上解款項。在國家預算執(zhí)行過程中，由于國家采取某些財政經濟措施，或機構調整，引起上下級財政收入發(fā)生變化。如收入轉移，打破了原來收入級次歸屬，形成原來上級的預算收入轉為下級預算收入，或原來下級預算收入轉為上級預算收入。這樣，就要在上下級財政之間調整收支，單項上解就是下級財政部門將所增加的收入上解給上級財政。

　?、痴{入資金

　　調入資金是為了平衡預算從預算外收入或自籌收入調入資金以及按規(guī)定從其他渠道調入資金。調入資金屬于預算內外資金的橫向調度。不涉及上下級預算的收支變動。調入資金僅限于地方彌補財政總決算赤字，在年終決算時，一次性使用，未經財政部批準，不得擴大調入資金范圍。

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　　十二、資金調撥收入的相關核算

　　財政會計為了核算資金調撥收入，應設置“補助收入”、“上解收入”、“調入資金”科目。下面分別介紹各項資金調撥收入的核算。

　?、毖a助收入的核算

　　“補助收入”科目屬于收入類會計科目，用來核算上級財政部門撥來的補助款，包括稅收返還收入、按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項、上級財政對本級的專項補助和臨時性補助。該科目貸方登記實際收到的上級財政撥來的補助款，借方登記退還上級補助數(shù)及年終轉出數(shù)，平時余額在貸方，反映上級補助收入累計數(shù)，年終時，該科目貸方余額應轉入“預算結余” 或者“基金預算結余”科目。該科目應按補助資金性質設置明細賬。

　　財政會計在核算本級財政收到上級撥來的補助款時，應借記“國庫存款”科目，貸記“補助收入”科目;財政部門與上級財政的往來款項中一部分轉作上級補助收入時，應從“與上級往來”科目轉入“補助收入”科目，借記“與上級往來”科目，貸記“補助收入”科目;財政部門退還上級補助時，應借記“補助收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，應按補助收入的資金性質，將“補助收入”科目余額分別轉入“預算結余”科目和“基金預算結余”科目，如果上級補助款是屬于一般預算資金，應借記“補助收入”科目，貸方“預算結余”科目，如果上級補助款是屬于基金預算資金，則應借記“補助收入”科目，貸記“基金預算結余”科目。

　　■例題1、盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局撥來的專項補助款500000元。

　　該縣財政會計應根據(jù)有關撥款憑證，作如下會計分錄：

　　借：國庫存款 500000

　　貸：補助收入 500000

　　■例題2、盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局撥來的居民糧油價格補助款580000元。

　　該縣財政會計應根據(jù)有關撥款憑證，作如下會計分錄：

　　借：國庫存款 580000

　　貸：補助收入 580000

　　■例題3、在上例的糧油價格補助款中，因計算有誤，多撥了50000元，盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局通知，應將多撥50000元退回市財政，先轉作往來款處理。

　　該縣財政會計應根據(jù)收到的退款通知，作如下會計分錄：

　　借：補助收入 50000

　　貸：與上級往來 50000

　　■例題4、盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局通知，將往來款200000元轉作對該縣預算補助。

　　該縣財政會計應根據(jù)收到的市財政局通知作如下會計分錄：

　　借：與上級往來 200000

　　貸：補助收入 200000

　?、采辖馐杖氲暮怂恪?/P>

　　“上解收入”科目，屬于收入類會計科目，用來核算下級財政上繳的預算上解款，包括：⑴按體制規(guī)定由國庫在下級預算收入中直接劃解給本級財政的款項;⑵按體制結算后下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。該科目貸方登記上解收入的增加數(shù)，借方登記退還數(shù)和年終結轉數(shù)，平時余額在貸方，反映下級上解收入累計數(shù)，年終，該科目應按上解地區(qū)設置明細賬。本級財政的“上解收入”應與所屬下級財政的“上解支出”數(shù)額相等。

　　財政會計在核算本級財政收到下級上解款時，應借記“國庫存款”科目，貸記“上解收入”科目;如果發(fā)生收入退回，應按退回數(shù)，借記“上解收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，將“上解收入”科目的余額全數(shù)轉入“預算結余”科目，借記“上解收入”科目，貸記“預算結余”科目。

　　■例題5、江蘇省淮安市財政局收到所屬盱眙縣的預算上解款200000元。

　　該市財政會計根據(jù)有關上解憑證單，作如下會計分錄：

　　借：國庫存款 200000

　　貸：上解收入 200000

　　■例題6、江蘇省淮安市財政局將已收到所屬洪澤縣預算上解款180000元退還給該縣財政。

　　該市財政會計根據(jù)有關退款憑單，作如下會計分錄：

　　借：上解收入 180000

　　貸：國庫存款 180000

　　■例題7、年終，江蘇省淮安市財政局將“上解收入”科目貸方余額580000元，轉入“預算結余”科目。

　　該市財政會計應作如下會計分錄：

　　借：上解收入 580000

　　貸：預算結余 580000

　?、痴{入資金的核算

　　為了核算各級財政部門因平衡預算收支而從預算外資金結余以及其他渠道調入的資金，財政會計應設“調入資金”科目。該科目屬于收入類會計科目，調入資金時，應借記“調出資金”科目，貸記“調入資金”科目;年終，該科目貸方余額應轉入“預算結余”科目，借記“調入資金”科目，貸記“預算結余”科目。

　　為了核算各級財政部門從基金預算的地方財政稅費附加收入結余中調出用于平衡預算收支的資金，財政會計應設置“調出資金”科目。該科目屬于支出類會計科目，調出基金預算結余時，借記“調出資金”科目，貸記“調入資金”科目，如果一般預算與基金預算分設存款賬戶的地區(qū)，同時應調整國庫存款的明細賬。年終轉賬時，應將本科目借方余額轉入“基金預算結余”科目，借記“基金預算結余”科目，貸記“調出資金”科目。

　　■例題8、江蘇省淮安市財政局從基金預算結余中調出600000元，用于平衡預算收支。

　　借：調出資金 600000

　　貸：調入資金 600000

　　下面的會計分錄教材中沒有，考試時候可以不寫。

　　借：國庫存款――一般預算存款 600000

　　貸：國庫存款――基金預算存款 600000

　　■例題9、年終結算，盱眙縣應上解江蘇省淮安市財政21000000元，已經上解20000000元，欠交1000000元，作為往來處理;根據(jù)該縣具體情況，經批準，決定追加補助900000元，先作往來處理，請分別編制縣財政和市財政的會計分錄。

　　解答提示

　　解答：縣財政

　　借：上解支出　　1000000

　　貸：與上級往來　　　1000000

　　借：與上級往來　900000

　　貸：補助收入　　　900000

　　市財政

　　借：與下級往來　　1000000

　　貸：上解收入　　 　1000000

　　借：補助支出　　900000

　　貸：與下級往來　　900000

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