2011年注稅《財(cái)務(wù)與會計(jì)》：第十六章(1)

　　第一節(jié)　會計(jì)政策變更 $lesson$

　　一、會計(jì)政策變更

　　(一)會計(jì)政策的概念

　　(二)會計(jì)政策變更的概念

　　【例題1】

　　(根據(jù)2006年考題改編)下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有()。

　　A.存貨的計(jì)價(jià)方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　B.固定資產(chǎn)折舊年限延長

　　C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

　　D.建造合同收入的確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

　　E.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更。

　　【例題2】

　　(2007年)下列各項(xiàng)會計(jì)處理中，不符合我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是()。

　　A.將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算

　　B.將勞動資料按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品核算

　　C.因未能及時(shí)取得相關(guān)發(fā)票，在期末對已購進(jìn)并投入生產(chǎn)使用的原材料暫估入帳

　　D.由于被投資企業(yè)發(fā)生重大虧損，投資企業(yè)將對該企業(yè)的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改為成本法

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。對于被投資企業(yè)發(fā)生重大虧損，并不屬于長期股權(quán)投資核算方法改變的原因，所以選項(xiàng)D不符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　二、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理----追溯調(diào)整法

　　1.追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下步驟構(gòu)成：

　　第一步，計(jì)算確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

　　第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，即將累計(jì)影響數(shù)及相關(guān)項(xiàng)目記錄到變更年度中;

　　第三步，調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;

　　第四步，附注說明。

　　2.會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以通過以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得：

　　第一步，根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

　　第二步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異;

　　第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額;

　　第四步，確定以前各期的稅后差異;

　　第五步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　　【例題3】

　　2007年1月1日甲公司支付土地轉(zhuǎn)讓款1000萬元，取得10年的土地使用權(quán);取得土地使用權(quán)的當(dāng)日，甲公司將其出租給乙公司，每年租金收入200萬元，將該土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。2007年12月31日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1080萬元。

　　2008年1月1日，甲公司將該投資性房地產(chǎn)改為公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)按照稅法規(guī)定，土地使用權(quán)按受益年限攤銷。同時(shí)假定甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年起所得稅率為25%;甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積。

　　按照規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式，應(yīng)作為會計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　(1)計(jì)算累計(jì)影響數(shù)

　　累計(jì)影響數(shù)計(jì)算表 (單位：萬元)

　　2007年按照成本模式計(jì)算的收益=租金收入200-土地使用權(quán)攤銷100=100(萬元)

　　2007年按照公允價(jià)值模式計(jì)算的收益=租金收入200+公允價(jià)值變動80=280(萬元)

　　2007年末按公允價(jià)值模式的資產(chǎn)賬面價(jià)值為1080萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異180萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債45萬元(180×25%)。

　　(2)2008年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

　?、僬{(diào)整累計(jì)影響數(shù)

　　借：投資性房地產(chǎn) 1080

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1000

　　利潤分配――未分配利潤 180

　　借：利潤分配――未分配利潤45

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 45

　?、谟捎趦衾麧櫟脑黾诱{(diào)增的盈余公積

　　借：利潤分配――未分配利潤 13.5

　　貸：盈余公積 (135×10%) 13.5

    2011注冊稅務(wù)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡章

    2010年注冊稅務(wù)師成績查詢匯總  轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com