審計理論與實務(wù) 審計法律責(zé)任復(fù)習(xí)指南

掌握審計  人員法律責(zé)任的特殊性；
了解“訴訟爆炸”  形成的原因以及我國經(jīng)濟與法律環(huán)境的變化  情況；
掌握(中華人民共和國審計法)的基  本情況及其對國家審計人員法律責(zé)任的具體  要求；
掌握判斷社會審計人員法律責(zé)任各成  文法的基本情況及其對社會審計人員法律責(zé)  任的具體規(guī)定；了解防范審計人員法律責(zé)任  風(fēng)險的主要對策等內(nèi)容。
 
第一節(jié)我國經(jīng)濟與法律環(huán)境的變化

一．審計人員法律責(zé)任的特殊性
審計人員不僅應(yīng)對直接關(guān)系人負(fù)責(zé)，還  需對依靠不準(zhǔn)確審計信息而蒙受經(jīng)濟損失的  非直接關(guān)系人負(fù)責(zé)，所以審計人員所面臨的法律責(zé)任一般大于其他專業(yè)人員，由此帶來的潛在損失是在實施審計時很難預(yù)見的。
二．“訴訟爆炸”形成的原因
    (1)財務(wù)報表使用者對審計師職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任的理解越來越呈現(xiàn)夸大的趨勢；
    (2)證券交易管理機構(gòu)保護投資人的意識呈現(xiàn)逐漸增強的趨勢；
    (3)越來越多的因素導(dǎo)致了審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性；
    (4)  “深口袋”現(xiàn)象的存在導(dǎo)致越來越多遭受經(jīng)濟損失的財務(wù)報表使用者將要求賠償?shù)哪繕?biāo)指向了會計師事務(wù)所，而不論造成其經(jīng)濟損失的真正責(zé)任人是誰；
    (5)在不少控告會計師事務(wù)所的大型案例中，法庭都判審計師敗訴，這助長了很多律師在或有基礎(chǔ)上收取律師費用；
    (6)許多會計師事務(wù)所為不影響其社會聲譽，往往愿意與控方在私下里解決問題，這反而助長了控方將其告上法庭的決心；
    (7)法庭對于理解和解釋具有較高專業(yè)性和技術(shù)性的會計和審計問題存在—定的困難。
 
三．我國經(jīng)濟與法律環(huán)境的變化
在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的  逐步建立，各種法律法規(guī)的相繼出臺。審計  職業(yè)界所面臨的經(jīng)濟和法律環(huán)境發(fā)生了很大  的變化，一旦由于審計人員的失職為財務(wù)報  表使用者造成經(jīng)濟損失時，直接關(guān)系人就很  可能訴諸法庭。在短短幾年中所發(fā)生的全國  聞名的“三大案件”，即深圳原野公司案、北  京長城公司案和海南中水國際投資公司案無  不說明了我國審計職業(yè)界所面臨的經(jīng)濟和法  律環(huán)境的巨大變化。我國經(jīng)濟與法律環(huán)境的  巨大變化促使審計職業(yè)界關(guān)注法律責(zé)任問題，  并積極尋求必要的措施，以提高審計質(zhì)量，  明確審計責(zé)任，逐步建立起一種以法律調(diào)節(jié)  為背景的社會監(jiān)督機制。
   
第二節(jié) 國家審計人員的法律責(zé)任
   
一．中華人民共和國審計法的基本情況
按照現(xiàn)行憲法的規(guī)定，國務(wù)院和縣級以  上地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)，實行審  計監(jiān)督制度。1983年9月，中華人民共和國  審計署成立，審計監(jiān)督工作正式開展。為適  應(yīng)我國經(jīng)濟形勢的新發(fā)展和新變化，進(jìn)一步  完善審計監(jiān)督制度，加強對國家財政收支和  國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支的審計監(jiān)督，維護  國家財政經(jīng)濟秩序，提高經(jīng)濟效益，促進(jìn)廉  政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展，1994年8  月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會  第九次會議通過了《中華人民共和國審計  法》，并于1995年1月1日起正式實施。  2006年2月28日，十屆人大常委會第二十次  會議通過了關(guān)于修改審計法的決定，決定自  2006年6月1日起施行。修訂后的(中華人  民共和國審計法)共分七章，即總則、審計  機關(guān)、審計機關(guān)職責(zé)、審計機關(guān)權(quán)限、審計  程序、法律責(zé)任和附則，共五十四條。
  二．《審計法》對國家審計人員法律責(zé)任  的具體規(guī)定       
《審計法》作為調(diào)整和規(guī)范審計監(jiān)督活動  的基本法，集中體現(xiàn)和反映了社會對中國審  計監(jiān)督制度的根本要求。《審計法》專設(shè)  “法律責(zé)任”一章，對法律責(zé)任問題作出了規(guī)  定。《審計法)所規(guī)定的審計法律責(zé)任是指在  國家審計監(jiān)督活動中發(fā)生的有關(guān)法律責(zé)任，  它具有以下特點：
①它是國家審計的法律責(zé)  任，不包括社會審計和內(nèi)部審計的法律責(zé)任，  是在國家審計監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計機關(guān)  履行審計監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任；
②  它是因?qū)嵤徲嫳O(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法  律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，包  括被審計單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國家  審計人員；
③它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)  任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。
  
例題1：《中華人民共和國審計法》規(guī)定的審計法律責(zé)任是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任。也包括相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
答案：X

例題2：《中華人民共和國審計法》所規(guī)定的審計法律責(zé)任包括：
A．國家審計的行政責(zé)任
B．國家審計的刑事責(zé)任
C．國家審計的民事責(zé)任
D．社會審計的法律責(zé)任
E．內(nèi)部審計的法律責(zé)任
答案：AB

例題3：對于《中華人民共和國審計法》所規(guī)定的審計法律責(zé)任。正確的說法是：
A．它是國家審計、社會審計和內(nèi)部審計的法律責(zé)任
B．它是因?qū)嵤徲嫳O(jiān)督產(chǎn)生的審計機關(guān)的法律責(zé)任
C．它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任．也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任
D．它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任．也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任和民事責(zé)任
答案：C

 第三節(jié)社會審計人員的法律責(zé)任
 在我國，判斷社會審計人員法律責(zé)任的  成文法主要有《中華人民共和國注冊會計師  法>>《中華人民共和國證券法)等。此外，  我國<<民法>>、《刑法》中對公民行為準(zhǔn)則的  普遍適用性，也是判斷社會審計人員法律責(zé)  任的法律依據(jù)。
 
一．《中華人民共和國注冊會計師法》對社會審計人員法律責(zé)任的規(guī)定
 為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中  的鑒證和服務(wù)作用，加強對注冊會計師的管  理，維護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，  促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，1993年  10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委  員會第四次會議通過了《中華人民共和國注  冊會計師法》，并于1994年1月1日起正式  實施。
 (1)對注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定
注冊會計師法第十四條和第十五條規(guī)定  了注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍。第十四條規(guī)定：  注冊會計師承辦下列審計業(yè)務(wù)：①審查企業(yè)  會計報表，出具審計報告；②驗證企業(yè)資本，  出具驗資報告；③辦理企業(yè)合并、分立、清  算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；④  法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。第十  五條規(guī)定：  “注冊會計師可以承辦會計咨詢、  會計服務(wù)業(yè)務(wù)。”第十六條規(guī)定：“會計師事  務(wù)所對本所注冊會計師依照前款規(guī)定承辦的  業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。”
（2)對注冊會計師職業(yè)規(guī)則和違法行為的規(guī)定

注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情  形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：①委托  人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；②委托人  故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；③因委  托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出  具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正  確表述的。

注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有  下列行為：①明知委托人對重要事項的財務(wù)  會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指  明；②明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；③明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；④明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，也不予指明。

注冊會計師不得有下列行為：①在執(zhí)行  審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得  買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買  被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，  買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審  計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；②索取、  收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，  或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)?nbsp; 利益；③接受委托催收債款；④允許他人以  本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；⑤同時在兩個或者兩個  以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；⑥對其能力  進(jìn)行廣告宜傳以招攬業(yè)務(wù)；⑦違反法律、行  政法規(guī)的其他行為。
(3)對注冊會計師違法行為處罰的規(guī)定   
注冊會計師法對注冊會計師違反本法的  行為明確規(guī)定了處罰方式，包括給予警告，  沒收違法所得，罰款；暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者  予以撤銷；吊銷注冊會計師證書；構(gòu)成犯罪，  依法追究刑事責(zé)任；造成當(dāng)事人經(jīng)濟損失的，  依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

二．中華人民共和國證券法對社會審計人員法律責(zé)任的規(guī)定  

證券法對社會審計人員法律責(zé)任的規(guī)定  集中體現(xiàn)在第十一章《法律責(zé)任》中。
第一百八十二條規(guī)定：“為股票的發(fā)行或者上  市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意  見書等文件的專業(yè)機構(gòu)和人員，違反本法第  三十九條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理  非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所  買賣股票等值以下的罰款。”
第一百八  十九條規(guī)定：“證券交易所、證券公司、證券  登記結(jié)算機構(gòu)、證券交易服務(wù)機構(gòu)、社會中  介機構(gòu)及其從業(yè)人員，或者證券業(yè)協(xié)會、證  券監(jiān)督管理機構(gòu)及其工作人員，在證券交易  活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令  改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；  屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政  處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
第二百零二條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上  市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評  估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)，  就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法  所得，并處于違法所得一倍以上五倍以下的  罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，  吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。造成損失的，  承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究  刑事責(zé)任。”

三．《中華人民共和國民法通則》對社會審計人員法律責(zé)任的規(guī)定
《中華人民共和國民法通則》是我國調(diào)整  公民之間、法人之間、公民和法人之間的財  產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的一部法律。在這部法律  中，雖然沒有對某一具體職業(yè)的民事活動的  權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行闡述，但它概括了一切民事  活動所應(yīng)遵守的一般原則，因而也是判斷社  會審計法律責(zé)任的依據(jù)。與社會審計人員直  接相關(guān)的民事責(zé)任是違約責(zé)任，即審計人員  接受委托審計業(yè)務(wù)而未有效地履行協(xié)議的，  應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任、繼續(xù)履約或賠償經(jīng)濟損失。

四．《中華人民共和國刑法》對社會審計  人員法律責(zé)任的規(guī)定
《中華人民共和國刑法》是對刑事犯罪行  為作出處罰和制裁的法律。審計人員在提供  審計服務(wù)中，舞弊行為屬故意犯罪行為，因  為它是故意提供虛假報告或故意隱瞞事實真  相；而過失，無論是一般過失，還是嚴(yán)重過  失，盡管程度上有區(qū)別，但從性質(zhì)上講都屬  過失犯罪行為。故意犯罪和過失犯罪的處罰  是不同的，但是社會審計人員的違法行為一  旦構(gòu)成犯罪的，都要承擔(dān)刑事責(zé)任。
 
五．最高人民法院規(guī)定

第四節(jié) 防范審計人員法律責(zé)任風(fēng)險的對策   

審計職業(yè)界面對日益變化的經(jīng)濟和法律  環(huán)境，面對日益加大的法律責(zé)任風(fēng)險，不僅  不能退縮或消極對待，反而應(yīng)該采取積極的  態(tài)度，勇于承擔(dān)責(zé)任，并積極尋求科學(xué)和有  效的措施減輕自己所面臨的法律責(zé)任風(fēng)險，  盡量避免法律訴訟的發(fā)生。防范審計人員法  律責(zé)任風(fēng)險的對策主要有：
1．明確會計人員和審計人員的責(zé)任
2．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
3．所有的審計業(yè)務(wù)必須采用經(jīng)雙方同意和簽字的協(xié)議書
4．聘請熟悉和精通法律的法律顧問   
5．深入了解被審計單位的情況
6．為審計人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢
7．建立審計工作的有效監(jiān)督和檢查體系 。