股權(quán)轉(zhuǎn)讓何時(shí)計(jì)征個(gè)人所得稅

　　個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為一項(xiàng)非勞動(dòng)所得，其相關(guān)稅收成為近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)征管和檢查的重點(diǎn)。為此2009年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))，2010年又發(fā)布《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))，用這兩個(gè)文件明確了關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定的兩種情形。

　　核定計(jì)稅依據(jù)的兩種情形

　　轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的情形國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件只規(guī)定了“平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等”屬于申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的情形，但沒(méi)有具體列示。2010年第27號(hào)公告則詳細(xì)列舉了計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的五種情形，明確只要符合其中之一且無(wú)正當(dāng)理由的，即可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，具體如下：

　　(1)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的。

　　例：2009年9月，自然人李某以現(xiàn)金200萬(wàn)元投資創(chuàng)辦一家企業(yè)。2011年2月，他以150萬(wàn)元的價(jià)格將80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給劉某，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)為250萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積為50萬(wàn)元。假設(shè)前提是屬于“無(wú)正當(dāng)理由”的轉(zhuǎn)讓，由于李某申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格150萬(wàn)元低于初始投資成本160萬(wàn)元(200萬(wàn)元×80%)，可認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。

　　(2)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。

　　(3)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。

　　(4)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。

　　(5)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

　　轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)有正當(dāng)理由的情形國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件只表述了計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定，但對(duì)于何謂無(wú)正當(dāng)理由，該文件并沒(méi)有明確。就此，2010年第27號(hào)公告明確了“正當(dāng)理由”的幾種情形：所投資企業(yè)連續(xù)三年以上虧損;因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。換句話說(shuō)，除了上述幾種情形為正當(dāng)理由，其余情形若計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，則認(rèn)定為無(wú)正當(dāng)理由。

　　計(jì)稅依據(jù)的核定方法

　　針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情形，2010年第27號(hào)公告明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取的四種核定方法。

　　(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

　　(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(4)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

　　此外，2010年第27號(hào)公告對(duì)納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)，規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。