《審計理論與實務(wù)》基礎(chǔ)知識：審計取證的具體方法

　　一.檢查

　　檢查是審計人員對被審計單位的會計資料和其他書面文件的審閱與復(fù)核。具體講：原始憑證的審閱、記賬憑證的審閱、賬簿的審閱、報表的審閱、其他書面資料的審閱。

　　檢查記錄或文件是審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。應(yīng)注意書面文件是審計人員在審閱會計資料和其他書面文件時，應(yīng)注意其是否真實、合法。應(yīng)注意書面文件記載的經(jīng)濟(jì)事項是否真實、合理，并且符合國家有關(guān)法律和規(guī)章制度的規(guī)定;應(yīng)注意書面文件與各相關(guān)文件之間是否一致，包括日期、金額、數(shù)量等內(nèi)容方面相互勾稽。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。對于不同的資料，檢查方法略有差異。

　　二.監(jiān)盤

　　監(jiān)盤是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位對各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)抽查而取得審計證據(jù)的方法。監(jiān)盤可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。

　　如果盤點日在結(jié)賬日后的某一日進(jìn)行，盤點的實存數(shù)應(yīng)再通過調(diào)節(jié)技術(shù)將其調(diào)節(jié)至結(jié)賬日的實存數(shù)，然后與結(jié)賬日賬存數(shù)核對，以證明賬實是否相符。

　　其算式如下：

　　結(jié)賬日存量=盤點日存量+結(jié)賬日至盤點日發(fā)出量―結(jié)賬日至盤點日收入量

　　三.觀察

　　觀察是審計人員通過對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動 及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行實地察看而取 得審計證據(jù)的方法。通過觀察，審計人員可以了解被審計單位的基本情況，獲取被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)o

　　四.詢問

　　詢問是審計人員通過向與被審計單位有關(guān)的單位或人進(jìn)行書面或口 頭詢問而取得審計證據(jù)的方法。查詢常在運 用審閱、核對、復(fù)查等方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，審計人員還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　五、函證

　　函證是審計人員通過向有關(guān)單位發(fā)函而取得審計證據(jù)的方法。函證方法往往是發(fā)函給被審計單位的債權(quán)人、債務(wù)人及其他有關(guān)人，請求核實往來賬目、財產(chǎn)和其他事項，借以補(bǔ)充通過審閱、核對、查詢等審計方法 取得的不完整證據(jù)。

　　函證分為積極函證和消極函證。

　　積極函證要求收函單位對函詢事項 無論與事實相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。

　　消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復(fù)函。

　　由于函證所取得的證據(jù)是由獨立于被審計單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

　　六.計算

　　計算是審計人員通過對被審計單位會計記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)計算或另行計算而取得審計證據(jù)的方法。包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表和其他有關(guān)資料。

　　計算所獲得審計證據(jù)具有較高的可靠性。

　　七.分析性復(fù)核

　　分析性復(fù)核是審計人員通過對被審計單位的比率或趨勢進(jìn)行分析而 取得審計證據(jù)的方法。一般而言，在整個審計過程中，審計人員都運用分析性復(fù)核方法。主要包括：多期比較、實際和預(yù)算比較、與行業(yè)數(shù)據(jù)比較、數(shù)據(jù)間關(guān)系研究、財務(wù)信息與非財務(wù)信息關(guān)系分析等等。分析性復(fù)核可以運用于審計準(zhǔn)備、審計實施以及審計完成的全過程申，為審計人員提供了評價審計過程中所收集信息的迅速有效手段。

　　常用的分析性復(fù)核方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

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