審計(jì)師考試：往來賬的審計(jì)技巧

　　實(shí)際工作中，有些審計(jì)人員對(duì)往來賬的審計(jì)重視不夠，主要原因是往來賬項(xiàng)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤(rùn)等敏感指標(biāo)，而且往來賬內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計(jì)人員采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計(jì)往來賬項(xiàng)。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高對(duì)往來賬項(xiàng)審計(jì)的效率，是完成審計(jì)工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計(jì)體會(huì)，談?wù)勍鶃碣~的一些審計(jì)技巧和方法。

　　一、從各往來賬各個(gè)二級(jí)科目名稱上判斷往來賬核算的正確性，推斷對(duì)往來賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。根據(jù)往來賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，也就是說，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有所指，否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如：往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”等沒有明確特指的對(duì)象;一級(jí)往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬;明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來的核算內(nèi)容極不相符等。若被審計(jì)單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。

　　二、特別關(guān)注長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶然發(fā)生大額往來賬項(xiàng)。不同的往來賬明細(xì)科目都有且惟一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后便長(zhǎng)期掛賬的客戶，就可能存在信用危機(jī)，其在往來明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

　　三、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，減輕對(duì)往來賬項(xiàng)函證的期望值。與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同，往來賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依賴性，即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過程大多是往來賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入與流出。在對(duì)相關(guān)的往來賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)照相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項(xiàng)形成合理最起碼的要求。有關(guān)審計(jì)教材十分強(qiáng)調(diào)對(duì)大額的、異常的往來賬項(xiàng)進(jìn)行函證的重要性，并將函證作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種重要方法。但在實(shí)際審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)往來賬進(jìn)行函證的審計(jì)結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計(jì)單位賬面金額不一致并沒有注明原因;可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對(duì)方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯(cuò)誤的地址等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，因此，審計(jì)往來賬項(xiàng)時(shí)要減少對(duì)函證的使用量和使用面并降低對(duì)它的期望，重點(diǎn)使用符合性測(cè)試及其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細(xì)科目。往來的會(huì)計(jì)核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：1.主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)，并且對(duì)原始憑證要求極為嚴(yán)格。2.零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)。3.通常債權(quán)性質(zhì)的往來科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)做法相悖的情況，在對(duì)其審計(jì)時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

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