2013年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)：貨幣資金業(yè)務(wù)的性質(zhì)

　　第一節(jié)　本業(yè)務(wù)的性質(zhì)

　　在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都會(huì)涉及貨幣資金收付。如材料的采購(gòu)、工薪的發(fā)放、稅金的解繳以及股利的發(fā)放等。

　　一、業(yè)務(wù)綜述

　　貨幣資金業(yè)務(wù)主要有處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項(xiàng)和賬務(wù)處理等，具體內(nèi)容如下：

　　1.處理單據(jù)

　　對(duì)于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的單據(jù)的處理涉及企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)。這些單據(jù)處理后，交財(cái)會(huì)部門(mén)。

　　2.受理結(jié)算憑證

　　從企業(yè)外部轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證要先經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售部門(mén)或采購(gòu)部門(mén)等受理后再送交財(cái)會(huì)部門(mén)。

　　3.辦理結(jié)算(出納員)

　　4.收款與付款

　　出納員根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務(wù);根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、備用金報(bào)銷(xiāo)單、付款憑單和工資結(jié)算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務(wù)。每日終了，根據(jù)所收款項(xiàng)編制送款單，連同所收現(xiàn)金送存銀行。

　　5.賬務(wù)處理

　　收到現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，財(cái)會(huì)人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬;支付現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，根據(jù)原始憑證編制付款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬;涉及其他貨幣資金收付時(shí)，根據(jù)相關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　6.銀行存款余額調(diào)節(jié)

　　貨幣資金業(yè)務(wù)中的另一重要業(yè)務(wù)就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。(非出納編制)

　　二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的主要文件

　　1.原始憑證

　　2.現(xiàn)金日記賬

　　3.銀行存款日記賬

　　4.現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬

　　5.其他有關(guān)賬戶(hù)

　　三、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制

　　1.職責(zé)分工

　　對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行業(yè)務(wù)分管、相互制約，任何部門(mén)或個(gè)人不得自始至終包辦貨幣資金業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)不相容職務(wù)分離，達(dá)到相互制約的目的。

　　(1)采購(gòu)、銷(xiāo)售、勞動(dòng)工資、其他零星收支與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立，防止作弊;

　　(2)收入單據(jù)的開(kāi)具與審核相互獨(dú)立，防止貪污或挪用;

　　(3)支出和報(bào)銷(xiāo)單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;

　　(4)收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯(cuò)和舞弊;

　　(5)支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出、貪污或挪用;

　　(6)出納與會(huì)計(jì)相互獨(dú)立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬、虛列支出、貪污或挪用;

　　(7)記賬憑證的編制與審核相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò);

　　(8)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò);

　　(9)由出納員以外人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行稽核，防止連貫性差錯(cuò);

　　(10)支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。

　　2.信息傳遞控制

　　建立必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務(wù)獨(dú)立監(jiān)督檢查。

　　(1)授權(quán)程序。

　　有效地控制要求對(duì)貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)后才可辦理，建立報(bào)銷(xiāo)審批、審核制度。送交財(cái)會(huì)部門(mén)前，采購(gòu)合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批，防止差錯(cuò)、挪用資金、貪污等。

　　(2)文件和記錄的使用。全部收支及時(shí)、正確入賬。出納員與會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號(hào)的收、付款記賬憑證，及時(shí)辦理收、付款業(yè)務(wù)，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時(shí)，出納員應(yīng)及時(shí)按順序登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)。計(jì)算機(jī)總額控制和設(shè)計(jì)測(cè)試，對(duì)貨幣資金實(shí)行預(yù)算管理，盡可能詳細(xì)、周密地計(jì)劃預(yù)期的收入和所需的支出，達(dá)到有效運(yùn)用資金的目的，使貨幣資金產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益。

　　(3)監(jiān)督控制。

　　建立嚴(yán)格的審核制度。會(huì)計(jì)人員在辦理各項(xiàng)貨幣資金收付款業(yè)務(wù)，以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，都要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、業(yè)務(wù)處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，審核后要簽字蓋章。

　　通過(guò)對(duì)賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開(kāi)戶(hù)銀行賬的一致性。會(huì)計(jì)與出納要定期核對(duì)日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時(shí)，主管會(huì)計(jì)要定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，保證企業(yè)的銀行存款賬與開(kāi)戶(hù)銀行賬相符。定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過(guò)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符;抽查收付款業(yè)務(wù)賬項(xiàng)和憑證，檢查有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。

　　3.實(shí)物控制

　　設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊。限制接近貨幣資金以進(jìn)行實(shí)物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時(shí)解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金。

　　【例題?單選題】(2010)下列各項(xiàng)中，符合貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)分工要求的是：

　　A.出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　B.出納員根據(jù)審核后的憑證登記現(xiàn)金日記賬

　　C.出納員簽發(fā)支票

　　D.出納員登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　『正確答案』B

　　【例題?案例分析題】(2010)資料1.每月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　問(wèn)題：“資料1”所述情況違反了貨幣資金內(nèi)部控制的要求，具體是：

　　A.實(shí)物控制　　B.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　C.職責(zé)分工控制　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』C

　　【例題?案例分析題】(2009)資料1.審計(jì)人員在對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)了解到：

　　(1)出納員同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄;

　　(2)為便于及時(shí)支付款項(xiàng)，支票和印章由出納員統(tǒng)一保管;

　　(3)3萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員可以直接辦理，3萬(wàn)元以上的付款業(yè)務(wù)，則需會(huì)計(jì)主管審批后方可辦理;

　　(4)會(huì)計(jì)主管定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　問(wèn)題1.“資料1”中，違反內(nèi)部控制相關(guān)要求的有：

　　A.出納員同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄

　　B.支票和印章由出納員統(tǒng)一保管

　　C.會(huì)計(jì)人員直接辦理3萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)

　　D.會(huì)計(jì)主管定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　『正確答案』BC

　　【例題?單選題】(2008)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求，出納員可以承擔(dān)的職責(zé)是：

　　A.登記現(xiàn)金日記賬

　　B.登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　C.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.編制和審核記賬憑證

　　『正確答案』A

　　【例題?案例分析題】(2008)資料2.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：

　　(1)以前年度從未對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，出庫(kù)單也未連續(xù)編號(hào)。

　　(2)出納員負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，同時(shí)保管支票和印章。

　　問(wèn)題:“資料2(2)”所述情況，甲公司違反貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)控制是：

　　A.職責(zé)分工控制　　B.實(shí)物控制

　　C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』A

【合格標(biāo)準(zhǔn)】【成績(jī)查詢(xún)】【考后交流】

 2013年審計(jì)師考試招生簡(jiǎn)章 2013年審計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)估