2013年審計師考試：計算機審計

　　《審計法實施條例》和《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作的有關問題的通知》(國辦發(fā)[2001]88號)規(guī)定，審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的信息系統(tǒng)(簡稱計算機信息系統(tǒng))。被審計單位應當按照審計機關的要求,提供與財政收支、財務收支有關的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機技術文檔等資料。審計機關在對計算機信息系統(tǒng)實施審計時,被審計單位應當配合審計機關的工作,并提供必要的工作條件。

　　簡單地講，計算機審計包括：對計算機管理的數(shù)據(jù)進行檢查;對管理數(shù)據(jù)的計算機進行檢查。

　　一、審計人員對計算機管理的財務數(shù)據(jù)或其他相關數(shù)據(jù)進行檢查

　　審計人員利用計算機，對被審計單位計算機管理的數(shù)據(jù)進行檢查，是審計機關履行審計職責的重要環(huán)節(jié)。它與手工審計相比，基本的審計目標和審計范圍是相同的，審計的方法和技術發(fā)生了改變，主要是審計機關和被審計單位雙方都利用計算機作為作業(yè)的工具，即一方用計算機記錄財務會計核算和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，一方用計算機進行審計。

　　審計機關對計算機管理數(shù)據(jù)的審計，一般不直接使用被審計單位的計算機信息系統(tǒng)進行查詢、檢查，而是將被審計單位的有關數(shù)據(jù)引入到審計人員的計算機上，利用審計軟件進行查詢、分析，主要是為了避免影響被審計單位計算機系統(tǒng)正常運行，規(guī)避審計風險。

　　近年來，審計機關總結審計經(jīng)驗，自行開發(fā)了一些審計軟件，并注意在實踐中修改完善。審計軟件的應用，改進了審計的手段，提高了審計的威懾力。

　　審計人員使用計算機進行審計，給查錯糾弊帶來了極大的方便。審計人員很容易實現(xiàn)對某一類數(shù)據(jù)的查詢和篩選，使手工審計條件下無法做到的詳細審查成為可能。同時審計人員不僅能引入財務數(shù)據(jù)，而且還能引入相關的管理數(shù)據(jù)，將兩者結合起來審計，便于發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊行為。如對某國有商業(yè)銀行的審計中，利用計算機對上千萬條管理信息和財務信息進行綜合檢索，發(fā)現(xiàn)了中國香港不法商人使用循環(huán)擔保的手段騙取銀行貸款3億元的違法犯罪線索。

　　審計軟件的運用，提高了審計工作效率。如在對一個大型企業(yè)400多個品種價值14億元的固定資產(chǎn)進行審計時，計算機僅運行5分鐘，就逐筆計算出少提折舊1659萬元的問題;若用手工實施，兩個審計人員最少需要半個月時間。

　　二、關于檢查、測試被審計單位用于管理財務數(shù)據(jù)的計算機系統(tǒng)

　　隨著信息技術的發(fā)展和普及，計算機在國民經(jīng)濟各行業(yè)、各企業(yè)事業(yè)單位的生產(chǎn)和經(jīng)營中成為須臾不可離的管理工具。計算機不僅僅是被審計單位的一種重要資源，而且是信息化條件下運行管理、內部控制的關鍵部位。計算機信息系統(tǒng)本身出現(xiàn)的錯弊，是十分重要的錯弊，甚至是其他錯弊產(chǎn)生的根源。

　　曾經(jīng)有這樣的案例，一個企業(yè)找到某著名大學，詢問能否開發(fā)一種軟件，使1萬元的銷售額輸入計算機后，在計算應所得稅時只反映8千元。雖然它的要求被正直的科研人員所拒絕，然而這種違法的要求用信息技術實現(xiàn)卻沒有太大的困難。審計機關如果忽視這種會計信息失真現(xiàn)象的新形式，僅僅對計算機管理的電子數(shù)據(jù)進行審計，極有可能是信息化條件下的“假賬真查”。

　　對被審計單位用于管理財務數(shù)據(jù)的計算機的檢查，是信息化條件下審計工作的新的工作內容。其主要目標是：發(fā)現(xiàn)并揭示計算機信息系統(tǒng)設計、運行、管理和維護中存在的問題與風險，明確置信程度，促使其安全有效運行，正確處理業(yè)務，提供可靠的財務會計信息。

　　近幾年，審計機關在檢查、測試被審計單位用于管理財務數(shù)據(jù)的計算機系統(tǒng)方面，邁出了實質性的步伐，加強了研究和實踐，在對電子數(shù)據(jù)進行審計的同時，加強了對計算機軟件在合法性、正確性、安全性等方面是否存在漏洞和缺陷，有無非法和錯誤的處理和控制等方面的檢查，注意揭示和懲處利用計算機應用軟件進行欺詐與舞弊的事件，促進被審計單位加強管理，完善內部控制。

　　2001年以來，審計署對多個國有商業(yè)銀行的計算機應用軟件進行審計，均發(fā)現(xiàn)部分功能模塊存在漏洞與缺陷，有的參數(shù)設置違反了國家法規(guī)，影響到系統(tǒng)的合法、安全運行和數(shù)據(jù)的正確處理。2002年審計署在對某省社會保障資金進行審計時，現(xiàn)場打印的報表與被審計單位提供的報表完全一致，均為收支平衡;但是通過檢查計算機程序，發(fā)現(xiàn)報表余額可以人為隨意調節(jié)，經(jīng)重新計算，該省社會保障資金實際節(jié)余10億元。

　　2001年9月，審計署在北京舉行“2001計算機審計國際研討會”。參加會議的有中國、澳大利亞、加拿大、德國、印度、挪威、巴基斯坦、瑞典、英國、烏克蘭、越南等11個國家的最高審計機關，以及中國中國香港特別行政區(qū)、中國澳門特別行政區(qū)最高審計機關的代表共45人。從研討會上交流的情況看，由于我國審計機關認真貫徹中央提出的科教興國戰(zhàn)略，在計算機審計方面跟上了國際潮流，在采集被審計單位數(shù)據(jù)、查錯糾弊的技術方法上有所突破創(chuàng)新，令國外同行贊嘆。但是，在與財政、稅務等被審計單位聯(lián)網(wǎng)，實行聯(lián)網(wǎng)審計方面，我們還有很大差距;同時被審計單位財會系統(tǒng)種類繁多，且沒有統(tǒng)一透明的數(shù)據(jù)接口，給審計、稅務等監(jiān)督機關的工作造成很大困難。

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