2012年年報(bào)審計(jì) 重點(diǎn)關(guān)注七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

　　中注協(xié)昨日發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2012年年報(bào)審計(jì)工作的通知》，提醒各事務(wù)所注意今年年報(bào)審計(jì)的工作要點(diǎn)，其中特別強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所應(yīng)關(guān)注上市公司年報(bào)中收入的確認(rèn)計(jì)量、資產(chǎn)減值等七個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　中注協(xié)表示，今年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師要密切關(guān)注當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、資本市場(chǎng)以及相關(guān)法律法規(guī)的變化，充分考慮業(yè)績(jī)壓力對(duì)被審計(jì)單位可能造成的影響，要識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是新上市公司、創(chuàng)業(yè)板公司及ST公司等客戶的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　《通知》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注七個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其中首要領(lǐng)域就是收入的確認(rèn)計(jì)量。會(huì)計(jì)師要重視收入確認(rèn)的真實(shí)性和合規(guī)性，分析毛利率的合理性，特別關(guān)注收入異常增長(zhǎng)情況及偶發(fā)的、交易價(jià)格明顯偏離市場(chǎng)價(jià)格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易。

　　此外，重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域還包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系交易和資產(chǎn)減值。其中對(duì)于前者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注重大或異常交易的對(duì)方是否是未披露的關(guān)聯(lián)方，特別是警惕關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，即利用未披露的關(guān)聯(lián)方，通過(guò)提前確認(rèn)收入，或利用資金循環(huán)虛構(gòu)交易等方式實(shí)施舞弊。

　　對(duì)于后者，《通知》則要求對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性和適當(dāng)性予以充分關(guān)注，特別是對(duì)應(yīng)收賬款的減值準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮計(jì)提壞賬比例的合理性及按照個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的合理性。對(duì)商譽(yù)的減值準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)減值測(cè)試的復(fù)核要充分，要對(duì)過(guò)于樂(lè)觀的未來(lái)現(xiàn)金流入預(yù)期提出質(zhì)疑。

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)常性損益也是今年特別關(guān)注的兩個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，《通知》要求特別關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高的被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，了解管理層對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估及是否計(jì)劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)措施，要對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)改善措施的可行性作出獨(dú)立的專業(yè)判斷，并考慮改善措施能否打消對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮，以及由此對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型可能產(chǎn)生的影響。

　　對(duì)于非經(jīng)常性損益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要綜合考慮非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的可持續(xù)性及與被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度等因素。根據(jù)《通知》規(guī)定，其余重大關(guān)注領(lǐng)域還包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，以及企業(yè)審計(jì)報(bào)告等。

　　中注協(xié)表示，事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)承接的統(tǒng)一控制，避免擅自承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范，特別要杜絕 “客戶私有化”等現(xiàn)象，避免出現(xiàn)客戶資源與項(xiàng)目合伙人出現(xiàn)利益綁定導(dǎo)致的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　根據(jù)《通知》，協(xié)會(huì)將對(duì)2012年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，密切關(guān)注其中可能存在的“炒魷魚、接下家”和壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，對(duì)惡意“接下家”及不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，并適時(shí)啟動(dòng)監(jiān)管約談機(jī)制。對(duì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)范和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，協(xié)會(huì)將在2013年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。

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