2013年審計師《審計專業(yè)相關知識》章節(jié)練習：長期應付款

　　案例分析題：甲企業(yè)向乙企業(yè)承租A生產(chǎn)線，租賃合同內(nèi)容如下：

　　(1)租賃期從20×5年1月1日起至20×9年12、月31日止，共5年;

　　(2)每年年末支付租金800萬元;

　　(3)合同規(guī)定的利率為10%;

　　(4)A生產(chǎn)線估計使用年限6年，租賃開始日公允價值為3 100萬元，期滿無凈殘值;

　　(5)租賃期屆滿，甲企業(yè)享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權，購買價為25 萬元。

　　承租人甲企業(yè)的有關情況如下：

　　(1)A生產(chǎn)線占資產(chǎn)總額的30%以上，不需安裝，從20×5年1月1日起投入使用并按直線法計提折舊;

　　(2)最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率采用合同規(guī)定的利率，折現(xiàn)額為3 048 萬元，進行該項租賃談判和簽訂租賃合同過程中支付可直接歸屬于該租賃資產(chǎn)的手續(xù)費、印花稅、律師費等30萬元;

　　(3)未確認融資費用的分攤采用實際利率法;

　　(4)租賃期屆滿時，行使優(yōu)惠購買選擇權，并支付購買價款25萬元。

　　根據(jù)上述資料，首先要判斷該項租賃業(yè)務的性質(zhì)：

　　該項租賃期滿后所有權轉移，可以認定該項租賃為融資租賃。

　　現(xiàn)根據(jù)上述資料，作該項融資租賃業(yè)務的賬務處理如下(金額單位：萬元)：

　　(1)租賃開始日的賬務處理

　　最低租賃付款額現(xiàn)值3 048萬元，小于租賃資產(chǎn)公允價值3 100萬元，按孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價值基礎為3 048萬元，初始直接費用為30萬元，入賬價值合計為3 078萬元。

　　20×5年1月1日會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　3 078

　　未確認融資費用　　　　　(800×5+25-3048)977

　　貸：長期應付款――應付融資租賃款　　　　　　 4 025

　　銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　　　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　20×5年12月31日分攤未確認融資費用

　　期初攤余成本=4 025-977=3 048(萬元)

　　實際融資費用=3 048×10%=305(萬元)

　　期末攤余成本=3 048-800+305=2 553(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　 305

　　貸：未確認融資費用　　　　 305

　　(3)20×6年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 800

　　20×6年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=2 553×10%=255(萬元)

　　期末攤余成本=2 553-800+255=2 008(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　255

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　 255

　　(4)20×7年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×7年12月31日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 800

　　20×7年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=2 008×10%=201(萬元)

　　期末攤余成本=2 008-800+201=1409(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　 201

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　 201

　　(5)20×8年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×8年12月31日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 800

　　20×8年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=1409×10%=141(萬元)

　　期末攤余成本=1409-800+141=750(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　 141

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　 141

　　(6)20×9年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 800

　　20×9年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=750×10%=75(萬元)

　　期末攤余成本=750-800+75=25(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　 75

　　(7)各年計提租賃資產(chǎn)的折舊額

　　年折舊額=3 078÷6=513(萬元)

　　(8)租賃期屆滿時的賬務處理

　　支付購買價款

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　　 25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 25

　　固定資產(chǎn)明細科目轉賬

　　借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)　 3 078

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)　　 3 078

　　單選題：甲公司2007年1月1日購入機器作為固定資產(chǎn)使用。合同約定分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%，固定資產(chǎn)初始入賬價值為(　)。

　　A.2000萬元　　　　B.1813.24萬元

　　C.1780萬元　　　　D.1000萬元

　　『正確答案』B  

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