審計師《審計專業(yè)相關知識》考點：預計負債

　　一、預計負債的概述

　　或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、修改其他債務條件方式的債務重組等。

　　或有事項可能是一種潛在的權利，也可能是一種現實或者潛在的義務。

　　二、預計負債確認條件

　　1、過去的交易或事項形成的現實義務

　　2、該項義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)

　　3、該項義務的金額能夠可靠地計量

　　不滿足上述確認條件，只能作為或有負債在資產負債表附注中披露

　　【示例】

　　1、下列各項中，屬于或有事項的有：(2007年試題)

　　A. 為子公司的貸款提供的擔保 B. 代被擔保企業(yè)清償債務

　　C. 被另一企業(yè)提起訴訟 D. 以財產作抵押向銀行借款

　　E.對固定資產的壽命所作的估計

　　【答案】AC

　　二、預計負債的核算(略)

　　對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：預計負債

　　產品質量保證

　　借：銷售費用

　　貸：預計負債

　　清償預計負債時：

　　借：預計負債

　　貸：銀行存款

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　　【示例】

　　1、W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費8萬元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息16萬元，有98% 的可能性支付訴訟費8萬元。據此，W公司2008年12月31日應確認的預計負債金額為( )萬元。

　　A.22 B.24

　　C.26 D.28

　　【答案】B

　　【解析】預計負債=16+8=24(萬元)

　　2、甲公司2008年銷售丁產品1000萬元，將在產品保修期內對發(fā)生的質量問題免費維修。按照以往經驗，則2008年應計提的產品質量保證金9萬元。甲公司的賬務處理是：

　　借：銷售費用 9

　　貸：預計負債――產品質量保證金 9

　　3、綜合分析題(2008年考題)

　　資料

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年發(fā)生的部分經濟業(yè)務如下：

　　1.2月5日，在建工程領用生產用原材料160 000元;原購入該批材料時，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

　　2.2月18日，銷售一批產品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為1 170 000元，款項已存入銀行。

　　3.5月6日，一項固定資產報廢，該固定資產于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預計凈殘值為3 000元，預計使用年限為5年，該項固定資產按雙倍余額遞減法計提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術發(fā)生支出40 000元。

　　5. 12月31日，甲企業(yè)“應收賬款--A公司”明細賬戶借方期末余額為6 000元，“應收賬款--B公司”明細賬戶貸方期末余額為1 000元;“預收賬款--C公司”明細賬戶貸方期末余額為10 000元，“預收賬款--D公司”明細賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準備――應收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1 500元。

　　(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1. 2007年2月5日，工程領用生產用原材料時，應編制的會計分錄是：

　　A.借：在建工程 160 000

　　貸：原材料 160 000

　　B.借：在建工程 185 500

　　貸：原材料 185 500

　　C.借：在建工程 185 500

　　貸：原材料 160 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 25 500

　　D.借：在建工程 185 500

　　貸：原材料 160 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 25 500

　　【答案】C

　　2. 2007年2月18日，銷售產品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，應編制的會計分錄是：

　　A.借：銀行存款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入 1 000 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　B.借：銀行存款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入 1 000 000

　　應交稅費――未交增值稅 170 000

　　C.借：銀行存款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入 1 170 000

　　D.借：銀行存款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入1 103 773.58

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 66 226.42

　　【答案】A

　　3. 2007年5月6日，報廢固定資產的累計折舊為：

　　A.3420元 B.4560元

　　C.19 000元 D.38400元

　　【答案】D

　　4. 2007年5月16日，研究開發(fā)該項專利技術所發(fā)生的支出，進行賬務處理時，應借記的會計科目是：

　　A.研發(fā)支出 B.管理費用

　　C.長期待攤費用 D.制造費用

　　【答案】A

　　5. 2007年12月31日，資產負債表“應收賬款”項目的金額為：

　　A.3500元 B.5000元

　　C.7500元 D.9000元

　　【答案】C

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