2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導：增值稅制(3)

  2013年經(jīng)濟師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　六、增值稅應納稅額的計算(重點掌握)

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　?、诤ｊP完稅憑證上注明的增值稅額;

　?、凼召徝舛愞r(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

　　進項稅額 =買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　?、苤Ц哆\費可抵扣的扣稅額

　　購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。

　　進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　運輸費用金額：包括運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

　　郵寄費不得扣除進項稅額。

　　⑤混合行為

　　混合銷售行為按規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)進項稅額申報抵扣時間

　　增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額――未產(chǎn)生銷項稅額

　　(4)進項稅額的扣減

　　已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生不允許抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從發(fā)生的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　【例題?單選題】納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項稅額中按照買價與(　)的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　A.13%

　　B.10%

　　C.7%

　　D.17%

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查進項稅額的抵扣。

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　【例題?單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購原材料20000元，當月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當月應納增值稅為(　)。

　　A.750元

　　B.977.5元

　　C.772.5元

　　D.1030元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應納增值稅=25750/(1+3%)×3%=750(元)。

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。