2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導：增值稅的檢查(1)
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第二節(jié) 增值稅的檢查
一、銷項稅額的檢查(掌握)
銷項稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
| 銷售方式 | 納稅義務發(fā)生時間 | 賬務處理 | 檢查關(guān)鍵 |
| （1）繳款提貨 | 如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應作為銷售收入的實現(xiàn)，發(fā)生納稅義務。 | 確認收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 | “應收賬款”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”等明細賬戶，看有無隱匿收入的情況。 |
| （2）預收貨款 | 企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時作為銷售收入的實現(xiàn)。 | 企業(yè)收到貨款時，財務處理為： 借：銀行存款 貸：預收賬款 發(fā)出貨物時，再轉(zhuǎn)作收入，計算相應的增值稅。 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 | 檢查其真實性；檢查企業(yè)在發(fā)出貨物時是否及時轉(zhuǎn)作收入，有無長期掛賬的現(xiàn)象。 |
| （3）分期收款 | 合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應結(jié)轉(zhuǎn)收入，計算應納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 | 發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 合同規(guī)定的收款日期 借：銀行存款（應收賬款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費― 應交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 | 是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。 |
【例9-4】在檢查某納稅人“應付賬款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會計處理為：
借：應付賬款-×× 11700
貸：資本公積 11700
這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應付賬款發(fā)生時的原始記錄為：
借：銀行存款 11700
貸：應付賬款-×× 11700
經(jīng)進一步追查，此筆款項乃是貨款，由于對方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來賬戶，以逃避稅收。
正確的分錄：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
賬務調(diào)整是：
| 情形 | ①當期發(fā)現(xiàn)的 | ②期末結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)的 | ③以后年度發(fā)現(xiàn)的 |
| 總體處理 | 直接調(diào)整相應的會計科目 | 有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。 | 有關(guān)損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。 |
| 具體處理（成本為8000元） | 借：資本公積 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費―― 應交增值稅（銷） 1700 | 借：資本公積 11700 貸：本年利潤 10000 應交稅費――應交增值稅（銷） 1700 | 借：資本公積 11700 貸：以前年度損益調(diào)整 10000 應交稅費―― 應交增值稅（銷） 1700 |
| 借：主營業(yè)務成本 8000 貸：庫存商品 8000 | 借：本年利潤 8000 貸：庫存商品 8000 | 借：以前年度損益調(diào)整 8000 貸：庫存商品 8000 |
2.視同銷售方式的檢查
(1)委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。(此處沒有更新)
企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：
| 方式 | 稅務處理 |
| ①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為 | 委托方：增值稅； 代銷方：增值稅和營業(yè)稅 |
| ②銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬 | 委托方和代銷方：增值稅 |
企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”戶進行核算。
【例9-6】2010年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實際成本為80萬元，代銷價格100萬元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè) 收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價格的5%計提手續(xù)費。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代 銷款。A企業(yè)應作如下會計處理：
| 第一，發(fā)出商品時 | 借：委托代銷商品 800000 貸：庫存商品 800000 |
| 第二，收到代銷清單時 | 借：應收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 170000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 800000 貸：委托代銷商品 800000 |
| 第三，收到扣除手續(xù)費后的貨款時 | 借：銀行存款 1120000 銷售費用 50000 貸：應收賬款 1170000 |
委托代銷銷售方式的檢查內(nèi)容：存在委托代銷商品行為時，若“委托代銷商品”賬戶余額長期掛賬，就有可能是企業(yè)未及時轉(zhuǎn)作收入處理;若“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額，就有可能是企業(yè)在收到貨款時直接按售價沖減了“委托代銷商品”賬戶。
【例9-7】若【例9-6】在檢查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務處理為：
借：銀行存款 1120000
貸：應付賬款 1120000
| 錯賬 | 正確的賬務處理 | 調(diào)賬 |
| 借：銀行存款 1120000 貸：應付賬款 1120000 | 借：銀行存款 1120000 銷售費用 50000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費――應交增值稅（銷） 170000 | 借：應付賬款 1120000 銷售費用（本年利潤，以前年度損益調(diào)整） 50000 貸：主營業(yè)務收入（本年利潤，以前年度損益調(diào)整） 1000000 應交稅費――應交增值稅（銷） 170000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 |
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