2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅的檢查(1)

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　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅的檢查

　　一、材料成本的檢查(掌握)

　　(一)入庫材料成本的檢查

　　1.材料采購實(shí)際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

　　區(qū)別：采用計(jì)劃成本法核算的企業(yè)，用的是“材料采購”賬戶。采用實(shí)際成本法核算的企業(yè)，用的是“在途物資”賬戶。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：材料采購(在途物資)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.材料采購成本包括：

　　(1)買價(jià)，不包括增值稅稅額;(2)運(yùn)雜費(fèi);(3)運(yùn)輸途中的合理損耗;(4)入庫前的挑選整理費(fèi)用;(5)購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用)。

　　(二)出庫材料成本的檢查

　　1.對(duì)按實(shí)際成本發(fā)料的檢查(掌握)

　　2.對(duì)按計(jì)劃價(jià)格發(fā)料的檢查(掌握)

　　這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。

　　材料成本差異分配：把材料采購的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額按發(fā)出材料與結(jié)存材料的比例進(jìn)行分?jǐn)?，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　材料成本差異率= 

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　同一時(shí)間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　材料成本差異的兩種情況

　　提高藍(lán)字或者壓低紅字材料發(fā)出差異，就是多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本，同時(shí)必然反映為庫存藍(lán)字差異偏低或者紅字差異偏高，反之則相反。

　　二、工資及福利費(fèi)的檢查

　　(一)工資的檢查

　　工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配

　　(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查(掌握稅法規(guī)定)

　　1.職工福利費(fèi)的檢查

　　稅法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查

　　企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在稅前扣除。