2014年審計師考試《理論與實務》要點：社會審計的審計程序

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　　知識點五、社會審計的審計程序

　　社會審計的審計程序由準備、實施和終結(jié)三個階段組成。

　　特點：一是由于社會審計是受托審計，因此社會審計通常不編制年度審計項目計劃;二是由于社會審計組織不具有行政處理處罰權(quán)，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。

　　(一)準備階段

　　1.了解被審計單位的基本情況

　　對審計風險做出評估，并結(jié)合自身承受力，就是否可以接受被審計單位的審計委托做出決定。

　　2.簽訂審計業(yè)務約定書(特殊點)

　　審計業(yè)務約定書是會計師事務所與委托人共同簽訂的，用以確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。

　　3.編制審計方案

　　編制審計方案時應當經(jīng)過以下幾個步驟：

　　(1)了解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況。

　　(2)初步評價被審計單位的內(nèi)部控制。

　　(3)初步執(zhí)行分析性復核。

　　(4)初步評估重要性水平。

　　(5)初步評估審計風險。

　　(6)編寫審計方案。

　　(二)實施階段

　　1.對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試

　　2.對財務報表項目進行實質(zhì)性測試

　　實質(zhì)性測試對被審計單位財務報表各項目認定的正確性與公允性進行的證實性測試。它包括對交易和余額的詳細測試和對會計信息及非會計信息的分析性測試。

　　盡管大多數(shù)的財務報表審計都要執(zhí)行內(nèi)部控制測試程序，但并不是每次財務報表審計都必須執(zhí)行這類程序。而實質(zhì)性測試程序則是在每次財務報表審計中都必須執(zhí)行的。

　　如果在實施了必要的審計手續(xù)后，仍無法獲取所需的審計證據(jù)，則注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　四種意見類型：

　　無保留意見：

　　保留意見：小錯誤，小范圍受限制

　　否定意見：大錯誤

　　無法表示意見：大范圍受限制

　　3.重新確定重要性水平

　　注冊會計師應根據(jù)在準備階段所確定的重要性標準，評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。

　　由于在項目審計實施階段，注冊會計師往往會獲得許多有關(guān)審計項目的意外信息，并且經(jīng)常會受到許多諸如審計環(huán)境變化等因素的影響，重要性水可能會變化。

　　(三)終結(jié)階段

　　1.復核審計工作底稿

　　普遍采用的是主任會計師(所長或指定代理人)、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目經(jīng)理(或項目負責人)的三級復核制度。

　　2.出具審計報告

　　審計報告經(jīng)會計師事務所簽章后，即可報送委托人。對于審計結(jié)果的處理和做出何種處理決定無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計師應對所出具的審計報告的真實性、合法性負責。

　　3.建立審計檔案

　　審計工作底稿歸類為永久性檔案和當期檔案加以分檔保管。

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