2013年審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》練習(xí)題：所得稅費(fèi)用

　　【例題】

　　1、某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)的成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元稱(chēng)為：(2007年試題)

　　A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 B.可抵扣暫時(shí)性差異

　　C.遞延所得稅資產(chǎn) D.遞延所得稅負(fù)債

　　【答案】 A

　　2、下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有：( )

　　A.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按持股比例調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分

　　C.會(huì)計(jì)核算計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊超過(guò)稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負(fù)債按其公允價(jià)調(diào)整后的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分

　　E.預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)ACE都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　【例題】

　　1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1 800 萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 萬(wàn)元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1 440 萬(wàn)元，當(dāng)年沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。

　　20×7 年：

　?、?確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200 萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　② 存貨賬面價(jià)值：1 800 萬(wàn)元

　?、?存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：2 000萬(wàn)元

　　④ 可抵扣暫時(shí)性差異：2 000-1 800=200 萬(wàn)元

　?、?應(yīng)納稅所得額：1 000+200 =1 200 萬(wàn)元

　　⑥ 應(yīng)交所得稅：1 200 ×33%=396萬(wàn)元

　?、?遞延所得稅資產(chǎn)：200 ×33%=66萬(wàn)元⑧

　　編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用330

　　遞延所得稅資產(chǎn)66

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅396

　　20×8年：

　　① 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40 萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　?、?存貨賬面價(jià)值：1 440萬(wàn)元

　　③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：1 600萬(wàn)元

　?、?可抵扣暫時(shí)性差異：1 600-1440 =160 萬(wàn)元

　　⑤ 當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40 萬(wàn)元

　　⑥ 應(yīng)納稅所得額：1 000一40 =960 萬(wàn)元

　?、?應(yīng)交所得稅：960×33%=316.8萬(wàn)元

　　⑧ 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33%=13.2 萬(wàn)元

　?、?編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 330

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 316.8

　　遞延所得稅資產(chǎn) 13.2

　　2、甲公司20x7年12月5日購(gòu)入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際取得成本為1 000萬(wàn)元。20x7年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20 x8年將該股票全部出售，收取價(jià)款1 230 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。

　　20 x7 年：

　?、俅_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1 300萬(wàn)元

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1 000萬(wàn)元

　　④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1 000-1300 =-300 萬(wàn)元

　?、?應(yīng)納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬(wàn)

　?、?應(yīng)交所得稅：1 700×33%=561萬(wàn)元

　?、哌f延所得稅負(fù)債：300×33%=99 萬(wàn)元

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅 2000×33%=660

　?、?編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 660

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 561

　　遞延所得稅負(fù)債 99

　　20×8 年：

　　①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300 萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益230 萬(wàn)元，已計(jì)人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：0

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：0

　?、軕?yīng)納稅暫時(shí)性差異：0

　　⑤當(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：300萬(wàn)元

　?、迲?yīng)納稅所得額：2 000+300 =2 300萬(wàn)元

　?、邞?yīng)交所得稅：2 300×33%=759 萬(wàn)元

　?、噙f延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：300×33%=99 萬(wàn)元

　?、峋幹茣?huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 660

　　遞延所得稅負(fù)債 99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 759

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