2013經濟師考試《中級財政稅收》輔導講義:征收管理
十三、征收管理(熟悉)
(一)一般規(guī)定
1.納稅地點
居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點。
非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的,所取得的來源于中國境內的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得,以機構、場所所在地為納稅地點。
2.納稅方式
居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
除國務院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
3.納稅年度
企業(yè)所得稅按納稅年度計算,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。
企業(yè)依法清算時,應當以清算期間作為一個納稅年度。
4.預繳申報
企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)無論盈利或者虧損,應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。
5.匯算清繳
企業(yè)在納稅年度內無論盈利或者虧損,都應當自年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。
企業(yè)在年度中間終止經營活動的,應當自實際經營終止之日起60日內,向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
6.清算申報
企業(yè)應當在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)應當自清算結束之日起15日內,向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表,結清稅款。
7.貨幣單位
依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的,應當折合成人民幣計算并繳納稅款。
(二)跨地區(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理
居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)設立的不具有法人資格的營業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅,實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法
總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅,50%在各二級分支機構間分攤預繳,50%由總機構預繳
總機構應按照以前年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算分支機構應分攤所得稅款的比例,三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。
總機構年度終了后5個月內,匯算清繳;各二級及以下分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
【例題?案例分析題】某國有企業(yè)適用25%的所得稅稅率,2008年度境內應納稅所得額為1000萬元,設在A國分支機構的境外應納稅所得額為500萬元,已在A國繳納所得稅100萬元。
(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為( )。
A.375萬元
B.125萬元
C.100萬元
D.75萬元
【答案】C
【解析】境內外所得總額=1000+500=1500萬元
應納稅總額=1500×25%=375萬元
A國抵免限額=375×500/1500=125萬元(也是來源于A國所得按我國稅法計算的應納稅額)
由于在A國已納稅款100萬元小于抵免限額125萬元,所以允許按實際已納稅款100萬元扣除。
(2)該企業(yè)2008年度應納稅額為( )。
A.375萬元
B.275萬元
C.250萬元
D.225萬元
【答案】B
【解析】該企業(yè)2008年度應納稅額=375-100=275萬元。
如果該項所得在A國已經繳納150萬元的所得稅,則該企業(yè)2008年度應納稅額=375-125=250萬元
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