2015年經(jīng)濟師考試《中級財稅》第三章精編講義
中級財稅第三章 稅收理論―精編講義
【本章近年考情分析】
【本章教材結(jié)構(gòu)】
本節(jié)考點串講:
考點一:稅收
一、稅收的概述及職能
1、概念:稅收是國家為滿足社會公共需要,依據(jù)其社會職能,按照法律規(guī)定,參與社會產(chǎn)品的分配,強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N規(guī)范形式。
2、本質(zhì):稅收表現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅和利益分配上的一種特殊關(guān)系。
3、職能
二、稅收原則
(一)古典稅收原則:
1.威廉•配第
在他所著的《賦稅論》和《政治算術(shù)》中,第一次提出了稅收原則
2.亞當•斯密
在其代表作《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》即《國富論》中提出了著名的稅收四原則
3.瓦格納“四端九項”
(二)現(xiàn)代稅收原則
1.財政原則
l 稅制建設的財政原則的內(nèi)容
(1)充裕原則:
(2)彈性原則:
(3)便利原則:
(4)節(jié)約原則:
2.經(jīng)濟原則
3.公平原則
主要包括兩方面的內(nèi)容:普遍原則和平等原則。
在當代西方稅收學界看來,稅收公平原則是設計和實施稅收制度的最重要的原則。
(1)普遍原則:除特殊情況外,稅收應由本國全體公民共同負擔。
(2)平等原則:包括橫向公平和縱向公平。
1)橫向公平(水平公平)
2)縱向公平(垂直公平)
測定納稅人納稅能力的標準:收入、財產(chǎn)和消費支出。收入通常被認為是測定納稅人支付能力的最好尺度。
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考點二:稅制要素
(一)稅收制度
(二)稅收制度的構(gòu)成要素
1、稅收制度的基本要素?納稅人(誰納稅)、征稅對象(對什么征稅)和稅率(征多少)
(1)納稅人?稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人,它規(guī)定了稅款的直接承擔者。
(2)征稅對象,即國家征稅的目的物。
國家征稅的標的物,它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志。
稅目:是征稅對象的具體化,體現(xiàn)了征稅的廣度,反映各稅種具體的征稅范圍。
計稅依據(jù):計算應納稅額所依據(jù)的標準
(3)稅率:
體現(xiàn)征稅的程度,是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
超額累進稅率應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
本級速算扣除數(shù)的計算方法:
方法1:本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上級稅率)×上級課稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
方法2:本級速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額
2、稅收制度的其他要素
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考點三:稅收負擔概述
一、稅收負擔概述
稅收負擔是指一定時期內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負擔。
稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。
二、稅收負擔的指標體系
三、影響稅收負擔的主要因素
影響稅收負擔的因素主要包括經(jīng)濟因素和稅制因素。
四、稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿
1.稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念
稅負轉(zhuǎn)嫁的概念:納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。
稅負歸宿的概念:稅收負擔的最終歸著點。
2.稅負轉(zhuǎn)嫁的形式
3.稅負轉(zhuǎn)嫁的條件
(1)商品經(jīng)濟的存在。
(2)自由的價格體制。
五、稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律
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考點四:國際稅收
一、國際稅收概述
1.概念
國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府,因行使各自的征稅權(quán)力,在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。這一概念包括以下幾重含義:
(1)國際稅收不是一種獨立的稅種。
(2)國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。
2.研究內(nèi)容
國際稅收主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。
國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有:稅收管轄權(quán)問題,國際重復征稅的產(chǎn)生與免除,國際避稅與反避稅等。
二、稅收管轄權(quán)
1.稅收管轄權(quán)的概念及確定原則
2.稅收管轄權(quán)的種類
稅收管轄權(quán)可分為收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán):
3.稅收管轄權(quán)的選擇
目前,多數(shù)國家包括我國,都是同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。
三、國際重復征稅的產(chǎn)生與免除
(一)國際重復征稅及其產(chǎn)生的原因
國際重復征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。
國際重復征稅產(chǎn)生的原因:
首先,跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復征稅的重要前提。
其次,產(chǎn)生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。
(二)國際重復征稅的免除
國際重復征稅不符合稅負公平原則,也會影響納稅人的投資活動。為避免國際間重復征稅,目前常用的方法主要包括:低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。
1.低稅法。是指居住國政府對其居民國外來源的所得,單獨制訂較低的稅率征稅,以減輕重復征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復征稅。
2.扣除法。即居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時,允許居民將其在國外已納的所得稅視為費用在應稅所得中予以扣除,就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復征稅。
3.免稅法。亦稱“豁免法”,是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額,單方面放棄征稅權(quán),從而使國際重復征稅得以徹底免除。即國外所得在國內(nèi)的繳納的稅款為0。本方法是承認收入來源地管轄權(quán)的獨占地位。
4.抵免法。是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅,允許從其應匯總繳納的本國所得稅款中抵扣,稅收抵免是承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復征稅最有效的方法,因此在國際上廣為通行。
在實際應用中,抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
直接抵免適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人,例如總分公司之間;
間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。
抵免法計算步驟:
第一步,計算抵免限額。
分國抵免限額、綜合抵免限額和分項抵免限額
第二步,計算抵免額。
抵免限額與實際繳納稅款比較,較小的數(shù)。
第三步,計算回國應補繳稅款
計算回國應補繳稅款=抵免限額-抵免額
(1)分國抵免限額計算公式:
分國抵免限額=國內(nèi)外應稅所得額×本國稅率×(某一外國應稅所得額/國內(nèi)外應稅所得額)
=某一外國應稅所得額×本國稅率
(2)綜合抵免限額計算公式:
綜合抵免限額=國內(nèi)外應稅所得額×本國稅率×(國外應稅所得額/國內(nèi)外應稅所得額)
=國外應稅所得額×本國稅率
綜合抵免可以使納稅人獲得最大限度的抵免。
(3)分項抵免限額計算公式:
分項抵免限額=國內(nèi)外應稅所得×本國稅率×(國外某一單項所得額/國內(nèi)外應稅所得額)
=國外某一單項所得額×本國稅率
稅收饒讓,是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分,視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免,不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征。可見,稅收饒讓是稅收抵免的延伸,是以稅收抵免的發(fā)生為前提的,其目的主要是為了保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。
四、國際避稅與反避稅
(一)國際避稅及其產(chǎn)生的原因
國際避稅:跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞,以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。
國際避稅產(chǎn)生的具體原因主要有兩個方面:一是內(nèi)在動機;二是外在條件。
跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動機。
各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。
(二)國際反避稅
國際反避稅的措施主要包括:
(1)稅法的完善。
(2)加強稅務管理。
(3)加強國際多邊合作。
五、國際稅收協(xié)定
國際稅收協(xié)定范本
1、目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協(xié)定范本
⑴經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》,即《OECD協(xié)定范本》;
?、坡?lián)合國的《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》,即《UN協(xié)定范本》,
2、國際稅收協(xié)定范本有兩個特征:
?、乓?guī)范化。
?、苾?nèi)容彈性化。
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